各位以價(jià)值為錨的小伙伴，大家好。今天我們一起來(lái)學(xué)習(xí)關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容。我們之前掌握了固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方法，那么在使用的過(guò)程中，固定資產(chǎn)的使用成本又當(dāng)如何在報(bào)表中體現(xiàn)？
固定資產(chǎn)的后繼計(jì)量主要包括三種情形，分別是折舊的計(jì)提、后續(xù)支出以及減值處理。首先看折舊的問(wèn)題。假設(shè)有套1000萬(wàn)的房子，企業(yè)預(yù)計(jì)可以使用50年，則房子的使用成本需要在每年進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偟慕痤~即為折舊費(fèi)用。
何謂應(yīng)計(jì)折舊額？
實(shí)際操作過(guò)程中，應(yīng)計(jì)折舊額等于固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還需要扣除掉已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。假設(shè)50年后，這破舊的房子還能賣50萬(wàn)，但為了賣出去，還要支付10萬(wàn)的銷售費(fèi)用。并且這房子做了100萬(wàn)的減值。那么此時(shí)，應(yīng)計(jì)折舊額 = 1000萬(wàn) - （50萬(wàn) - 10萬(wàn)）- 100萬(wàn) = 860萬(wàn)。 在計(jì)算應(yīng)計(jì)折舊額時(shí)，應(yīng)該多注意這四項(xiàng)因素：固定資產(chǎn)的成本；使用壽命，即使用期間（考慮有形損耗和無(wú)形損耗，后者如法律規(guī)定，多少年之后禁止燃油車）或生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量；預(yù)計(jì)凈殘值，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的收入減流出的金額（殘值收入減去處置費(fèi)用）；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減值的部分不需要計(jì)提折舊。
固定資產(chǎn)的折舊范圍
固定資產(chǎn)的折舊范圍包括時(shí)間范圍和空間范圍。有些時(shí)候使用固定資產(chǎn)并不需要計(jì)提折舊費(fèi)。因?yàn)榘凑找?guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，從達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開(kāi)始，到終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提。當(dāng)月增加固定資產(chǎn)時(shí)，當(dāng)月不需要計(jì)提折舊，新增的固定資產(chǎn)統(tǒng)一從下個(gè)月開(kāi)始計(jì)提。但對(duì)當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍需計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提。也就是說(shuō)，只要是固定資產(chǎn)增加，無(wú)論從1日開(kāi)始還是31日開(kāi)始，均從下月開(kāi)始計(jì)提。
還有些固定資產(chǎn)屬于特殊情況，不需要計(jì)提折舊或不需要調(diào)整往期折舊費(fèi)。
1、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。我國(guó)曾經(jīng)對(duì)部分公有制企業(yè)作出過(guò)規(guī)定，根據(jù)土地的評(píng)估價(jià)值將其作為企業(yè)固定資產(chǎn)入賬。但土地仍屬于郭嘉，使用土地并不會(huì)造成損耗，因此無(wú)需計(jì)提折舊；
2、持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)打算將固定資產(chǎn)賣掉，并且已簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，因此在待售期間不需要再計(jì)提折舊；
3、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。由于賬面上的價(jià)值已經(jīng)為零，因此不需要再計(jì)提折舊。
4、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不需補(bǔ)提折舊。由于使用價(jià)值已經(jīng)為零，不需計(jì)提折舊；
5、改擴(kuò)建固定資產(chǎn)期間不計(jì)提折舊。例如樓房加蓋需要一年時(shí)間，則工程期間不需要計(jì)提折舊。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入了在建工程。不過(guò)需要注意，會(huì)計(jì)上要求資產(chǎn)的大修理期間，依然需要計(jì)提折舊費(fèi)用。
6、對(duì)于自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不需要計(jì)提折舊，但若轉(zhuǎn)為以成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，則需要繼續(xù)計(jì)提折舊。
7、對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，需要安裝估計(jì)價(jià)值確定成本并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后，再根據(jù)實(shí)際成本來(lái)調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。此時(shí)，原來(lái)按照暫估價(jià)值已計(jì)提的折舊，不需要做追溯調(diào)整。
固定資產(chǎn)的折舊方法
上市公司可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。選擇折舊方法的原則是，根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇，且折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
1、年限平均法
年限平均法即直線法，將應(yīng)計(jì)折舊額均衡分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命。回到上述1000萬(wàn)房子的例子：
應(yīng)計(jì)折舊額 = 1000萬(wàn) - （50萬(wàn) - 10萬(wàn)）- 100萬(wàn) = 860萬(wàn)；
年折舊額為 860萬(wàn) / 50年 = 17.2萬(wàn)；
由于是按月計(jì)提折舊，月折舊額 = 17.2萬(wàn) / 12月 = 1.43 萬(wàn)；
月折舊率 = 1.43萬(wàn) / 1000萬(wàn) = 0.143%
計(jì)算折舊費(fèi)時(shí)，先算折舊年度的總折舊費(fèi)，再根據(jù)月數(shù)來(lái)計(jì)算會(huì)計(jì)年度的折舊費(fèi)。假設(shè)該房產(chǎn)是6月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則從7月1日開(kāi)始計(jì)算折舊。從當(dāng)年的7月1日至第二年的6月30日算作一個(gè)折舊年度。但會(huì)計(jì)年度卻是1月1日至12月31日。在當(dāng)年的會(huì)計(jì)年度中，折舊費(fèi)用 = 1.43萬(wàn) * 6個(gè)月 = 8.58萬(wàn)。
值得注意的是，年限平均法只適用于在各期具有相同負(fù)荷程度的固定資產(chǎn)。
2、工作量法
工作量法根據(jù)實(shí)際工作量來(lái)計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提的折舊額。假設(shè)一輛車價(jià)值20萬(wàn)，可以跑30萬(wàn)公里，當(dāng)月跑了5000公里，預(yù)計(jì)殘值率為3%，則：
單位里程折舊額 = （200000 - 200000 * 3%）* ( 1 / 300000) = 0.65 元/公里
當(dāng)月折舊費(fèi) = 0.65 元/公里 * 5000公里 = 3250元
3、雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是指，在不考慮凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（要分清余額、凈值和價(jià)值的關(guān)系，這里指固定資產(chǎn)賬面余額減去累計(jì)折舊的值）和雙倍的直線法折舊率，計(jì)算出固定資產(chǎn)該計(jì)提的折舊。
其中，雙倍的直線法折舊率 = 2 / 折舊年限。凈殘值在最后兩年納入考慮，最后兩年的折舊額 = （賬面凈值 - 預(yù)計(jì)殘值）/ 2 。若要計(jì)算會(huì)計(jì)年度的折舊額，則需分別計(jì)算每個(gè)月的折舊費(fèi)用，然后加總可得。
回到上述1000萬(wàn)房子的例子：
第一年折舊額 = 1000萬(wàn) * 2 / 50 = 40 萬(wàn)；
最后兩年的折舊額 = 1000萬(wàn) - 累計(jì)折舊額 -（50萬(wàn) - 10萬(wàn)） / 2
4、年數(shù)總和法
年數(shù)總和法以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)殘值后的凈額為基數(shù)，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)，得到每年的折舊額。該分?jǐn)?shù)的分子是固定資產(chǎn)剩余使用的年數(shù)，分母是預(yù)計(jì)使用年限的逐年合計(jì)數(shù)。
當(dāng)計(jì)算逐年合計(jì)數(shù)時(shí)，有一個(gè)簡(jiǎn)單的方法，假設(shè)a年分?jǐn)偅瑒t合計(jì)數(shù) = a * （a+1）/2 。現(xiàn)在回到上述1000萬(wàn)房子的例子：
第一年折舊額 = （1000萬(wàn) -（50萬(wàn) - 10萬(wàn)））* 50 / 1275 = 37.65萬(wàn)；
第二年折舊額 = （1000萬(wàn) -（50萬(wàn) - 10萬(wàn)））* 49 / 1275 = 36.89萬(wàn)；
第50年折舊額 = （1000萬(wàn) -（50萬(wàn) - 10萬(wàn)））* 1 / 1275 = 0.75萬(wàn)；
最后要注意，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等可能發(fā)生重大變化，因此企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，看是否需要調(diào)整。如需調(diào)整，則屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，無(wú)需追溯調(diào)整。
固定資產(chǎn)折舊的記賬處理
固定資產(chǎn)折舊記賬時(shí)，需要遵循“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則：
1、基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)的折舊，計(jì)入制造費(fèi)用；
2、管理部門(mén)使用而產(chǎn)生的折舊費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用；
3、銷售部門(mén)使用而產(chǎn)生的折舊費(fèi)，計(jì)入銷售費(fèi)用；
4、經(jīng)營(yíng)租出所產(chǎn)生的折舊費(fèi)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；
5、建造固定資產(chǎn)使用所產(chǎn)生的折舊費(fèi)，計(jì)入在建工程；
6、未使用資產(chǎn)所產(chǎn)生的折舊費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用。
記賬時(shí)，借各項(xiàng)費(fèi)用，貸累計(jì)折舊。
以上，便是固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)內(nèi)容。在下一篇文章，我們?cè)賮?lái)了解關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的問(wèn)題。
刺猬偷腥
2019年7月7日
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