2×21年1月1日自用房屋的賬面價(jià)值=750-750÷20×4=600萬(wàn)元，當(dāng)日將自用房屋轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)外出租，即非→投，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為800萬(wàn)元
借：投資性房地產(chǎn)-成本 800
? ? 累計(jì)折舊150(750÷20×4)
? ? ? 貸：固定資產(chǎn) 750
? ? ? 其他綜合收益 200
2×21年1月1日，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元
計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷20×4=600萬(wàn)元
賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(800-600)×25%=50萬(wàn)元
借：所得稅費(fèi)用 50
? 貸：遞延所得稅負(fù)債 50
2×21年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 100(900-800)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
賬面價(jià)值為900萬(wàn)元
計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5萬(wàn)元
賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(900-562.5)×25%=84.375萬(wàn)元，其中：確認(rèn)其他綜合收益為：200×25%=50萬(wàn)元
分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用 34.375
? ? ? 其他綜合收益 50
貸：遞延所得稅負(fù)債 84.375
2×21年應(yīng)交所得稅=
(3000-100公允價(jià)值變動(dòng)-750÷20【稅法允許扣除累計(jì)折舊】)×25%=715.625萬(wàn)元
借：所得稅費(fèi)用 715.625
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 715.625
2×22年12月31日：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50(900-850)
貸：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 50
賬面價(jià)值為當(dāng)期的公允價(jià)值=850萬(wàn)元
計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷20×6=525萬(wàn)元
賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(850-525)×25%=81.25萬(wàn)元
遞延所得稅負(fù)債期初余額為84.375萬(wàn)元，應(yīng)有余額為81.25萬(wàn)元，81.25-84.375=-3.125萬(wàn)元，在借方
分錄如下：
借：遞延所得稅負(fù)債 3.125
貸：所得稅費(fèi)用 3.125
2×22年應(yīng)交所得稅=
(3000+50公允價(jià)值變動(dòng)-750÷20累計(jì)折舊)×25%=753.125
借：所得稅費(fèi)用 753.125
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 753.125
注：如果2×21年1月1日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，2×21年12月31日公允價(jià)值仍為900萬(wàn)元
借：投資性房地產(chǎn)-成本 400
? 累計(jì)折舊 150(750÷20×4)
? ? 公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
? 貸：固定資產(chǎn)? 750
轉(zhuǎn)換日時(shí)候，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷20×4=600萬(wàn)元
賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(800-600)×25%=50萬(wàn)元
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50
貸：所得稅費(fèi)用 50
2×21年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 500(900-400)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500
此時(shí)，賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5萬(wàn)元，賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(900-562.5)×25%=84.375萬(wàn)元
借：所得稅費(fèi)用 134.357(50+84.375)
貸：遞延所得稅負(fù)債 84.375
? ? ? 遞延所得稅資產(chǎn) 50
2×21年應(yīng)交所得稅=
(3000-300公允價(jià)值變動(dòng)-750÷20累計(jì)折舊)×25%=665.625萬(wàn)元
借：所得稅費(fèi)用 665.625
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 665.625
