清明假期可以抽些時間來彌補點落下的學習。前陣子跟同事討論下所得稅費用科目數據，便對該部分內容再次溫習，寫下學習筆記加深理解，若有理解錯誤之處待后期改正。

通常，我們對利潤表中所得稅費用金額進行復核，一是用利潤總額與所得稅稅率相乘，看與所得稅費用金額相近程度，大體上判斷納稅調整的幅度；二是會查看附注中會計利潤與所得稅費用的勾稽過程，以核實納稅調整主要來源；三是對所得稅費用編制的底稿進行復核，查看應納稅所得額調整、遞延所得稅計算過程。

一、所得稅費用構成

首先，我們擺出所得稅費用公式：

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。

從公式來看，所得稅費用分兩個部分：

一是當期所得稅，通俗來講就是稅務上認可的當期應該繳納的企業所得稅，在會計編制財務報表與匯算清繳中的應納稅所得額調整金額完全一致時，會計中當期所得稅與匯算清繳中應繳納的全年稅額一致，會計分錄為

借：所得稅費用?*元??

貸：應交稅費-企業所得稅??*元

二是遞延所得稅，在當期所得稅中涉及一些稅務上對應納稅所得額的調增、調減，其中部分調整形成的會計和稅務上差異是會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異，在以后年度不會轉回來。

另外，有部分調整會形成可抵扣（應納稅）暫時性差異，具體是稅法與會計制度在確定收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。這種差異會隨著時間的推移而消失，但是會導致企業當期的所得稅費用與應納所得稅額之間的差異，這種差異最終會以“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”體現。該部分應納稅所得額的調整金額，會通過遞延所得稅資產（負債）及遞延所得稅費用的分錄沖減所得稅費用總額，最終該部分調增不影響會計利潤所計算的所得稅費用金額，例如由于會計上固定資產折舊低于稅法最低年限，稅務上調減固定資產折舊100萬元，導致應納稅所得額調增100萬元，相應的當期所得稅費用比會計利潤*所得稅稅率（假定25%）計算的結果多25（100*25%）萬元。但是此項固定資產折舊年限差異造成固定資產賬面價值低于計稅基礎，當年形成可抵扣暫時性差異100萬元，遞延所得稅資產增加25萬元，分錄為借：遞延所得稅資產?25萬元?貸：遞延所得稅費用25萬元，因此所得稅費用要減少25萬元，與前面當期所得稅費用增加25萬元相沖抵，總的所得稅費用不受影響。

下面，我們對當期所得稅、遞延所得稅分別列舉具體情況。

二、當期所得稅

通俗些講當期所得稅是應納稅所得額*所得稅稅率，在沒有會計和稅務差異情況下，應納稅所得額就是會計利潤總額，但是實務中稅法認可的應納稅所得額與會計的利潤總額之間有差異，舉例如下：

（一）不經過遞延所得稅資產（負債）列示的差異

稅務上對利潤總額的調整，若不會隨著時間的推移在以后年度轉回來，則可以視為永久性差異，當期要調整且不會計入遞延所得稅資產（負債）。可以從收入端、成本費用端分別分析。

1、不用納稅的收入

對于非應稅收入，常見的有國債利息收入、免稅政府補貼、居民企業間利潤分紅等，都是永久不用納稅的收入，反映永久性差異，在計算應納稅所得額時候，從利潤總額中調減該部分收入金額。

2、不得稅前列支的成本、費用

稅法上對會計上部分成本費用有稅前列支的限額，超過的部分不能抵扣，需要調增利潤來繳稅。比如“不可抵扣的成本、費用和損失”，常見的有超支的業務招待費、職工福利、工會經費、稅收滯納金、罰款等，這些不允許當年稅前列支且不得延長至以后年度列支的費用，屬于永久性的差異，在稅務上需要從成本費用中剔除，在利潤總額基礎上調增相應的金額，即調增應納稅所得額。

3、研發費用加計扣除

對于內部研究開發形成的無形資產，會計準則規定有關內部研究開發活動區分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計人當期損益，開發階段符合資本化條件以后至達到預定用途前發生的支出應當資本化作為無形資產的成本。對于研究開發費用的稅前扣除，稅法中規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷。

由于此項加計扣除屬于稅收優惠政策，不會在以后年度要求補充繳納當期多扣的稅款，因此屬于在當期所得稅中調減應納稅所得額，不需要通過遞延所得稅來考慮暫時性差異影響。當然，研發費用加計扣除中也存在不得加計扣除部分，相應金額在計算加計扣除金額時候剔除。

除了上述常見的永久性差異外，其他不能在以后年度消化的差異也類似處理。

（二）經遞延所得稅資產（負債）的暫時性差異

企業所得稅匯算清繳產生“暫時性差異”會隨著時間的推移而消失，但是會導致企業當期的所得稅費用與應納所得稅額之間的差異，該部分差異通過遞延所得稅來處理。

比如：固定資產原值是100萬，會計上分了5年折舊，當期折舊了20萬。但是稅法上規定該固定資產至少按10年來折舊，也就是當期只能折舊10萬，會計上多了10萬折舊，稅務上需要將這10萬元的折舊從成本中調減，因而應納稅所得比會計利潤總額多10萬元，當期應繳納所得稅比會計利潤*所得稅稅率多2.5萬元（10*25%）。

但是固定資產的折舊總額是確定的，假定沒有殘值則為100萬元，第6-10年會計上該固定資產沒有折舊，而稅務上每年有10萬元折舊，會計利潤金額比稅務上應納稅所得額多10萬元，屆時每年應繳納所得稅比會計利潤*所得稅稅率少2.5萬元（10*25%），也就是前五年每年多交的2.5萬元所得稅在后5年可以少交，相當于企業前5年比會計利潤多交的稅款成為一項遞延資產，可以在后5年里沖抵會計利潤需繳納的稅款。

前五年上述所得稅費用調整的會計分錄為：

一方面，稅務上調整了當期所得稅費用（會計利潤計算的所得稅費用視為已經計提）：

借：當期所得稅5萬元

貸：應交稅費-企業所得稅5萬元；

借：遞延所得稅資產5萬元

貸：遞延所得稅5萬元。

從分錄來看，所得稅費用中當期所得稅為5萬元，遞延所得稅為-5萬元，所得稅費用總額不受影響，為會計利潤總額與所得稅稅率的乘積。應交稅費-企業所得稅和遞延所得稅資產均增加了5萬元，相當于先在本期多給稅務局交5萬元稅款，以后年度可以少交5萬元稅款。總的來看，若不存在永久性的會計和稅務差異，僅僅存在計入遞延所得稅資產（負債）可抵扣（應納稅）的暫時性差異，單體報表利潤表中所得稅費用金額一般等于利潤總額*所得稅稅率。

該類暫時性差異一般包括固定資產、無形資產等長期資產折舊或攤銷年限低于稅務最低年度帶來的暫時性差異，資產減值準備帶來的暫時性差異，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產由于后續計量中公允價值變動帶來對損益科目的影響所造成的暫時性差異等。具體每類資產的處理可以通過準則及應用指南或教材詳細學習。

三、遞延所得稅

上一部分分析了當期所得稅會根據會計利潤總額對應納稅所得額進行調整，其中第二小節中涉及的可抵扣（應納稅）暫時性差異一般會影響遞延所得稅金額。遞延所得稅作為所得稅費用中的一個二級科目，目的是用來調整當期所得稅費用中應納稅所得額調整里面屬于以后年度可以轉回的差異對所得稅費用影響，由于此部分通過遞延所得稅資產或負債而提前或延遲繳納的稅費并不影響當期會計上的所得稅費用，只是因為稅法規定而造成納稅義務時間的調整，因此：

1、通過對調增的當期所得稅做一下分錄來沖抵對所得稅費用影響：

借：遞延所得稅資產??*元

貸：遞延所得稅???*元；

2、通過對調減的當期所得稅做一下分錄來沖抵對所得稅費用影響：

借：遞延所得稅????*元

貸：遞延所得稅負債???*元。

最終，利潤表中所得稅費用總額不會列入遞延所得稅資產（負債）的暫時性差異影響。

該部分學習僅限于單體報表中內容，涉及合并報表還有更多特殊情況。