對(duì)【暫時(shí)性差異】統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異分別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度申報(bào)所得稅時(shí)可直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。
比如說(shuō)固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊不一致。
可抵扣暫時(shí)性差異
是指在確定未來(lái)【收回資產(chǎn)】或【清償負(fù)債】期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生【可抵扣金額】的暫時(shí)性差異。
在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的【遞延所得稅資產(chǎn)】
遞延所得稅deferred income taxes
是當(dāng)合營(yíng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額出現(xiàn)時(shí)間性差異時(shí)，為調(diào)整核算差異，可以賬面利潤(rùn)總額計(jì)提所得稅，作為利潤(rùn)總額列支，并按稅法規(guī)定計(jì)算所得稅作為應(yīng)交所得稅記賬，兩者之間的差異即為遞延所得稅。按這種核算方式，合營(yíng)企業(yè)需設(shè)置“遞延所得稅”科目來(lái)進(jìn)行核算，在時(shí)間差額完全自行消失以后，本科目的余額也將為零。
通俗的講，就是會(huì)計(jì)上認(rèn)定的繳稅金額與稅務(wù)局認(rèn)定的金額【不一致】，而其中暫時(shí)性的（以后稅務(wù)局就認(rèn)可了）就是遞延所得稅。
字面理解遞延，就是將所得稅遞延到后期了。所以既然是遞延，就是時(shí)間性差異，永久性差異是不會(huì)遞延的。一般來(lái)說(shuō)，按稅法調(diào)整納稅申報(bào)表上有一個(gè)應(yīng)交所得稅額。該應(yīng)交所得稅是按稅法中應(yīng)納稅所得額計(jì)算的，其中包含了會(huì)計(jì)利潤(rùn)的永久性差異和暫時(shí)性差異。?
遞延所得稅負(fù)債deferred tax liabilities
是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付所得稅的金額；
是由應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的，對(duì)于影響利潤(rùn)的暫時(shí)性差異，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整“所得稅費(fèi)用”。例如會(huì)計(jì)折舊小于稅法折舊，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，如果產(chǎn)品已經(jīng)對(duì)外銷售了，就會(huì)影響利潤(rùn)，所以遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
如果暫時(shí)性差異不影響利潤(rùn)，而是直接計(jì)入所有者權(quán)益的，則確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整資本公積。例如可供出售金融資產(chǎn)是按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)量的，公允價(jià)值產(chǎn)升高了，會(huì)計(jì)上調(diào)增了可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并確認(rèn)的資本公積，因?yàn)椴挥绊懤麧?rùn)，所以確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債不能調(diào)整所得稅費(fèi)用，而應(yīng)該調(diào)整資本公積。
不確認(rèn)情況
（一）商譽(yù)的初始確認(rèn)中不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，但按照稅法規(guī)定其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)其不確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債，否則會(huì)增加商譽(yù)的價(jià)值。
例如，A企業(yè)以1000萬(wàn)元購(gòu)入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，該合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買日B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為 800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬(wàn)元，則有100萬(wàn)元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，假設(shè)B企業(yè)的所得稅稅率為30%，則可確認(rèn)30萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債，賬務(wù)處理為借記凈資產(chǎn)800萬(wàn)元，貸記銀行存款1000萬(wàn)元，同時(shí)貸記遞延所得稅負(fù)債30萬(wàn)元，借貸方的差額230萬(wàn)元確認(rèn)商譽(yù)。但實(shí)際上A企業(yè)是以1000萬(wàn)元購(gòu)入B企業(yè)公允價(jià)值為800萬(wàn)元的凈資產(chǎn)的，也就是說(shuō)，這一并購(gòu)行為實(shí)際上產(chǎn)生了200萬(wàn)元的商譽(yù)，但因確認(rèn)了該商譽(yù)的遞延所得稅負(fù)債，使商譽(yù)的價(jià)值增加了 30萬(wàn)元。若繼續(xù)確認(rèn)230萬(wàn)元商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債69（230×30%）萬(wàn)元，則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值，此時(shí)的賬務(wù)處理為借記凈資產(chǎn)800萬(wàn)元，貸記銀行存款1000萬(wàn)元，同時(shí)貸記遞延所得稅負(fù)債69萬(wàn)元，借貸方的差額269萬(wàn)元確認(rèn)商譽(yù)。如此往復(fù)，商譽(yù)的價(jià)值會(huì)不斷增加。因此，準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)的初始確認(rèn)中不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
（二）除企業(yè)合并以外的其他交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。
如，某項(xiàng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，按稅法規(guī)定確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為80萬(wàn)元，若確認(rèn)該項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債20萬(wàn)元，則其入賬價(jià)值應(yīng)為120萬(wàn)元，違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的歷史成本原則。
（三）與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)不予確認(rèn)：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，會(huì)導(dǎo)致未來(lái)期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，會(huì)有經(jīng)濟(jì)利益的流出，但若企業(yè)能夠決定這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益是否流出和流出的時(shí)間，甚至可以使該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間內(nèi)不流出企業(yè)，則其就不是企業(yè)的一項(xiàng)不可推卸的責(zé)任，就不符合負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。
會(huì)計(jì)處理
一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、遞延所得稅負(fù)債的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債大于本科目余額的，借記“所得稅——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目；應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債小于本科目余額的，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的余額。?
遞延所得稅資產(chǎn)
是指對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異，以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)。而對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債，但某些特殊情況除外。
遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是和暫時(shí)性差異相對(duì)應(yīng)的，可抵減暫時(shí)性差異是將來(lái)可用來(lái)抵稅的部分，是應(yīng)該收回的資產(chǎn)，所以對(duì)應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)；
不確定情況
（一）除企業(yè)合并以外的交易，若其發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。
如承租方對(duì)融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者以及相關(guān)的初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法規(guī)定以租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等的金額計(jì)價(jià)，對(duì)二者之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，若確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，則違背了“歷史成本”原則。
例如，某項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，但按照稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬(wàn)元，若將可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，會(huì)使該資產(chǎn)的入賬價(jià)值減少20萬(wàn)元，此時(shí)既不是該資產(chǎn)的公允價(jià)值，也不是其最低租賃付款額的現(xiàn)值，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，改變了該資產(chǎn)的初始計(jì)量，違背了歷史成本原則。
（二）按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損，若數(shù)額較大，且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來(lái)期間將會(huì)有足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損，稅法規(guī)定可用以后年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)5年，這就產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，但是否確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，要視未來(lái)期間是否有足夠的應(yīng)稅所得可用于抵銷以前年度虧損。只有未來(lái)期間稅前利潤(rùn)抵銷了以前年度虧損后，未來(lái)期間的所得稅費(fèi)用才會(huì)減少，才會(huì)有經(jīng)濟(jì)利益的流入，而這正好符合資產(chǎn)的定義，即由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的、企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。但若企業(yè)未來(lái)期間無(wú)利潤(rùn)，繼續(xù)虧損，無(wú)所得稅可交；或者沒有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵銷以前年度虧損，則不能保證這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。
其實(shí)，不僅是可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損問題，所有的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，都要以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)納稅所得額為限。因?yàn)橹挥挟?dāng)未來(lái)轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)納稅所得額大于待轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，才會(huì)使未來(lái)期間的所得稅費(fèi)用減少，才會(huì)在未來(lái)期間產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入，才符合資產(chǎn)的確認(rèn)原則。
會(huì)計(jì)處理
一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。
根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“所得稅——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于本科目余額的，借記本科目，貸記“所得稅——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目；應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于本科目余額的，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按應(yīng)減記的金額，借記“所得稅——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的余額
遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理：
應(yīng)交所得稅確定下來(lái)了（納稅申報(bào)表匯算清繳算出數(shù)據(jù)），但是，里面的時(shí)間性差異如何在賬面上體現(xiàn)呢？所以，就通過“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”兩個(gè)科目調(diào)整，將理應(yīng)歸屬于以后期間的所得稅費(fèi)用挪后，將應(yīng)歸屬于本期的所得稅費(fèi)用提前，所以，就有了分錄:
借：遞延所得稅資產(chǎn)
? ?貸：所得稅費(fèi)用
借：所得稅費(fèi)用
? ?貸：遞延所得稅負(fù)債
通俗理解：可以從所得的角度考慮，資產(chǎn)增加了，費(fèi)用減少了，負(fù)債減少了，總凈資產(chǎn)理應(yīng)增加。但是，稅法上不確認(rèn)這種增加。如果這種增加是確實(shí)的，那么，就該為這種增加多交稅，就形成了遞延所得稅負(fù)債。
同理，資產(chǎn)減少了，費(fèi)用增加了，負(fù)債增加了，總資產(chǎn)相應(yīng)就減少。可稅法不確認(rèn)這種減少。但確實(shí)是減少了，稅法暫時(shí)不確認(rèn)，以后也要確認(rèn)，這種減少，就會(huì)讓以后少交稅，就形成了遞延所得稅資產(chǎn)。
一、用“時(shí)間差異”來(lái)理解遞延所得稅
首先，我們回顧下會(huì)計(jì)報(bào)表上的一些有趣的項(xiàng)目：應(yīng)收賬款、遞延收入和預(yù)付費(fèi)用。它們都有一個(gè)共性，那就是“時(shí)間差異”，這是會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的一個(gè)獨(dú)特的現(xiàn)象。
我們?cè)诶麧?rùn)表里記錄了收入，但現(xiàn)金尚未收到，所以有了應(yīng)收賬款；我們?cè)谫Y產(chǎn)負(fù)債表里記錄下預(yù)付給供應(yīng)商的現(xiàn)金，但真正的費(fèi)用沒有發(fā)生，所以有了預(yù)付費(fèi)用；我們預(yù)先收取客戶3年的軟件使用權(quán)費(fèi)用，但收入需要逐月記錄在利潤(rùn)表上，所以有了遞延收入。
收入和費(fèi)用的記錄與現(xiàn)金實(shí)際流入流出在時(shí)間上不是同步的，這就是上邊提到的“時(shí)間差異”。這種差異同樣可以發(fā)生在所得稅之上。
現(xiàn)實(shí)之中，公司實(shí)際申報(bào)和繳納稅款的數(shù)字和在財(cái)務(wù)報(bào)表上顯示的數(shù)字是有差異的。
企業(yè)會(huì)享受一些稅收優(yōu)惠免繳政策，加倍稅前扣除一部分成本費(fèi)用等，而利潤(rùn)表的編制是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，并不會(huì)考慮上述這些稅法上的特殊規(guī)定。所以公司并不是按照【利潤(rùn)表】上的所得稅費(fèi)用繳納稅費(fèi)。兩者之間的差異，就是“遞延”。
二、“遞延所得稅（負(fù)債）”可以看做是企業(yè)在融資
遞延所得稅（負(fù)債）可以看做公司的一種變相融資方式。
公司常見的融資方式有：銀行貸款，變賣資產(chǎn)，發(fā)行股份等傳統(tǒng)方式。公司還有一些間接的融資方式，比如通過應(yīng)付賬款占用上游供應(yīng)商的資金，國(guó)美電器與亞馬遜就是一個(gè)很好的例子。
亞馬遜的分析可以參考《“姐夫”苦心經(jīng)營(yíng)20多年的亞馬遜還不如余額寶賺錢？》。
國(guó)美占用家電制造商的貨款拿去拓展門店；微軟提前收取客戶3年的軟件使用權(quán)費(fèi)用。
另外還有一種很隱蔽的，通過合法的稅務(wù)籌劃減少稅負(fù)，要么完全減少公司的現(xiàn)金流出，要么延后公司的現(xiàn)金流出（這種情況下公司最終還是要支付那么多稅款，只是按照早收晚付這一貨幣時(shí)間價(jià)值原則，盡量延后支出現(xiàn)金。成本越在后期支付，現(xiàn)值成本就越低）。
三、最常見的“遞延所得稅（負(fù)債）”產(chǎn)生方式
減少稅負(fù)的一個(gè)常見的方式是改變資產(chǎn)的折舊方式。
我們假設(shè)楷楷公司花300萬(wàn)元購(gòu)買了一臺(tái)三維打印機(jī)，可以使用3年，最后殘值為0，那么每年折舊100萬(wàn)元。這是公司在會(huì)計(jì)上通常的處理方式。可是楷楷公司在報(bào)稅的時(shí)候打起了小算盤，想延后支付一部分稅款。
這臺(tái)三維打印在頭一年中非常有用，使用頻率很高，但后2年由于技術(shù)進(jìn)步，它會(huì)變得陳舊，可能那時(shí)候楷楷公司又購(gòu)買了新的三維打印機(jī)，這臺(tái)打印機(jī)的使用頻率自然會(huì)降低，公司希望折舊由多到少。
顯然楷楷公司這樣做的目的，是希望頭一年稅前扣除的折舊費(fèi)用多一些，后每年扣除的折舊費(fèi)用少一些。
這樣一來(lái)，頭兩年就可以少繳所得稅（因?yàn)槎嗫鄢苏叟f，應(yīng)納稅所得額比起會(huì)計(jì)上的凈利潤(rùn)減少了），雖然后兩年會(huì)比按會(huì)計(jì)上的凈利潤(rùn)計(jì)算多繳所得稅（因?yàn)樯倏鄢苏叟f，應(yīng)納稅所得額比起會(huì)計(jì)上的凈利潤(rùn)增加了），但最終達(dá)到了晚付稅款的目的。
從上面的例子可以發(fā)現(xiàn)，楷楷公司這3年支付總的所得稅在會(huì)計(jì)方式下和稅法方式下是一樣的。但是在會(huì)計(jì)方式下，每年支付的所得稅是均勻的；在稅法方式下，所得稅支付逐年增加，第一年支付得最少。具體的數(shù)字用下面的兩個(gè)簡(jiǎn)表說(shuō)明（假設(shè)稅率為40%）：
把兩種方式下的所得稅羅列在一起：
由于折舊的差異，第一年和第三年產(chǎn)生了遞延所得稅。但三年合計(jì)繳納的稅款，無(wú)論是按會(huì)計(jì)方式還是按稅法方式，都是一樣的，最后遞延所得稅消失了！
我們可以這樣理解，“出來(lái)混遲早都是要還的”。
第一年稅法下多提了折舊，使得會(huì)計(jì)下稅前利潤(rùn)由400減少到稅法下的350，所得稅相應(yīng)的由160減少到實(shí)際繳納的140，當(dāng)年少繳20的所得稅。是不是這20就可以永遠(yuǎn)省掉不繳了呢？當(dāng)然不行！只是第一年楷楷公司暫時(shí)不繳這20（也可以說(shuō)這20被遞延到了未來(lái)），為了不犯偷稅漏稅的罪行，還得記錄在遞延所得稅里面，表示遞延到后面去繳（晚付）。
第二年由于兩種方式下折舊一樣，會(huì)計(jì)下計(jì)算的所得稅和稅法下計(jì)算的所得稅一樣，沒有遞延所得稅；
第三年稅法下少提了折舊（三年的折舊率總和一定是等于100%，前面多提了折舊，后面只能少提，不可能繼續(xù)多提），使得會(huì)計(jì)下的稅前利潤(rùn)由400增加到450，所得稅相應(yīng)的由160增加到180，當(dāng)年得比按會(huì)計(jì)下計(jì)算的所得稅多繳20，遞延所得稅為負(fù)的20，正好和第一年正的20遞延所得稅相抵，把第一年少繳的“還”上了！
以上就是整個(gè)遞延所得稅的邏輯。通過改變折舊方式產(chǎn)生的會(huì)計(jì)和稅法下的差異只是暫時(shí)的，前面少繳后面就得多繳，前面多繳后面可以少繳。“遞延”二字同樣體現(xiàn)了前面所說(shuō)的“時(shí)間差異”。
四、遞延所得稅（負(fù)債）與企業(yè)現(xiàn)金流的關(guān)系
搞懂了遞延所得稅的本質(zhì)，我們?cè)偕钊胩接懸幌滤鼘?duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響。
如今是一個(gè)現(xiàn)金為王的世界，企業(yè)賺取的利潤(rùn)再多，如果沒有真金白銀做支撐，也是紙上富貴。因此，搞懂遞延所得稅和企業(yè)現(xiàn)金流的關(guān)系非常重要。
其實(shí)它們之間的關(guān)系可以簡(jiǎn)化理解成，遞延所得稅負(fù)債類比應(yīng)付賬款。
在《徹底理解“營(yíng)運(yùn)資本”》這篇系列文章里面勤勤提到了企業(yè)應(yīng)付賬款增加，會(huì)提高企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，從而增加了企業(yè)的額外資金。那么遞延所得稅負(fù)債的產(chǎn)生讓企業(yè)當(dāng)期獲得了額外的資金（實(shí)際上是企業(yè)延期支付的稅款）。
遞延所得稅負(fù)債可以為企業(yè)源源不斷提供資金。
上述楷楷公司的例子我們只用了一個(gè)資產(chǎn)舉例，第一年企業(yè)可以用少付的20萬(wàn)去做投資和擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，相當(dāng)于從政府那里借了無(wú)息貸款，第三年結(jié)束再還上。
實(shí)際中，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，不斷擁有新的資產(chǎn)，也會(huì)不斷有新的遞延所得稅產(chǎn)生。就像企業(yè)不斷有新的應(yīng)付賬款產(chǎn)生一樣，讓企業(yè)源源不斷延期支付本應(yīng)該是供應(yīng)商或政府的資金。延期支付的資金可以拿去投資和擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，只要保證資金這個(gè)大池子里的水不干枯，企業(yè)不出現(xiàn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，那么企業(yè)就有能力滾動(dòng)占用本屬于他方的資金。突然我想到了支付寶和微信支付。
在下面的間接法現(xiàn)金流量表中，有遞延所得稅負(fù)債情況下企業(yè)獲得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流比無(wú)遞延所得稅下多20，意味著企業(yè)在當(dāng)年可以多支配20的資金，這對(duì)企業(yè)是有利的。
五、要點(diǎn)總結(jié)
公司利潤(rùn)表中“所得稅費(fèi)用”與公司實(shí)際支付的所得稅是有很大區(qū)別的。這一區(qū)別是由于會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的“時(shí)間差異”產(chǎn)生，所以就產(chǎn)生了“遞延”的效果。
遞延所得稅（負(fù)債）和其他短期流動(dòng)負(fù)債一樣，都可以成為企業(yè)的一種融資方式，其實(shí)質(zhì)正如名字所稱，是一項(xiàng)負(fù)債，未來(lái)是要“還上”的。
多種情況下會(huì)產(chǎn)生這種暫時(shí)性的差異。最常見的就是會(huì)計(jì)上的折舊與稅法上的折舊的差異。稅法上加速折舊，節(jié)約了當(dāng)期的資金流出，反映了現(xiàn)在的資金比未來(lái)的資金值錢這一貨幣時(shí)間價(jià)值。記住一點(diǎn)，這種暫時(shí)性差異是“出來(lái)混遲早都是要還的”。
遞延所得稅（負(fù)債）會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流，實(shí)現(xiàn)“晚付”。
當(dāng)然也有永久性的差異產(chǎn)生，比如稅收政策上對(duì)某些費(fèi)用加倍扣除、政府優(yōu)惠減免稅款等，當(dāng)期節(jié)約的稅款以后不用補(bǔ)繳。這個(gè)知識(shí)以后有專門的文章來(lái)講。
另外，公司也會(huì)有“遞延所得稅資產(chǎn)”產(chǎn)生，其概念和“遞延所得稅負(fù)債”恰恰相反：公司當(dāng)期多付了稅款，今后有權(quán)利少付給政府稅款，這項(xiàng)權(quán)利就成為公司的資產(chǎn)。只要稅法上資產(chǎn)的折舊額逐年增加，就會(huì)產(chǎn)生“遞延所得稅資產(chǎn)”。遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)減少企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流。
【遞延資產(chǎn)】是指本身沒有交換價(jià)值，不可轉(zhuǎn)讓，一經(jīng)發(fā)生就已消耗，但能為企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)收益，并能從未來(lái)收益的會(huì)計(jì)期間抵補(bǔ)的各項(xiàng)支出。遞延資產(chǎn)又指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)在以后年度內(nèi)較長(zhǎng)時(shí)期攤銷的除固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)以外的其他費(fèi)用支出，租入固定資產(chǎn)改良支出，以及攤銷期在一年以上的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等（開辦費(fèi)用已不按資產(chǎn)記錄，按費(fèi)用計(jì)提）
【遞延資產(chǎn)】這個(gè)概念跟待攤費(fèi)用其實(shí)相當(dāng)接近，區(qū)別在于期限問題。待攤費(fèi)用是指不超過一年但大于一個(gè)月這期間分?jǐn)偟馁M(fèi)用。超過一年分?jǐn)偟馁M(fèi)用就是遞延資產(chǎn)。 攤銷就是本期發(fā)生,應(yīng)由本期和以后各期產(chǎn)品成本共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。攤銷費(fèi)用的攤銷期限最長(zhǎng)為一年。如果超過一年，應(yīng)作為遞延資產(chǎn)核算。
