一、計(jì)稅依據(jù)
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額，是指納稅人在一個(gè)納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用和損失等后的余額。
應(yīng)納稅所得額＝收入總額 －不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以
前年度虧損
計(jì)稅依據(jù)即應(yīng)納稅所得額的稅法規(guī)定 ：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！?/p>
1.收入項(xiàng)目
不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利公益組織的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2.扣除項(xiàng)目
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
但下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。
企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
1. 收入的籌劃
（1）應(yīng)稅收入確認(rèn)金額的籌劃
在收入計(jì)量中，還經(jīng)常存在著各種收入抵免因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受大影響的前提下，提供了稅收籌劃的空間。
案 ? 例：
某大型商場，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率為25%。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。2016年年末商場決定開展促銷活動(dòng)，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的商品。具體方案有如下幾種選擇：
（1）顧客購物滿100元，商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠。
（2）顧客購物滿100元，商場贈(zèng)送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）。
（3）顧客購物滿100元，商場另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品。
（4）顧客購物滿100元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20元。
（5）顧客購物滿100元，商場送加量，顧客可再選購價(jià)值20元商品，實(shí)行捆綁式銷售，總價(jià)格不變。
(1) 顧客購物滿100元，商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠。
這一方案企業(yè)銷售100元商品收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算。假設(shè)商品增值稅稅率為17％，企業(yè)所得稅稅率為25％，則：
應(yīng)納增值稅＝80÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%＝2.91（元）
銷售毛利潤＝80÷（1+17%）－60÷（1+17%）＝17.09（元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅＝17.09×25%＝4.27（元）
稅后凈收益＝17.09-4.27＝12.82（元）
（2）顧客購物滿100元，商場贈(zèng)送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）。
按此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈(zèng)送折扣券20元。如果規(guī)定折扣券占銷售商品總價(jià)值不高于40% （該商場銷售毛利率為40%，規(guī)定折扣券占商品總價(jià)40%以下，可避免收取款項(xiàng)低于商品進(jìn)價(jià)），則顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán)，商場本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：
應(yīng)納增值稅＝100÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%
＝5.81（元）
銷售毛利潤＝100÷（1+17%）－60÷（1+17%）＝34.19（元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅＝34.19×25%＝8.55（元）
稅后凈收益＝34.19－8.55＝25.64（元）
但當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí)，商場就會(huì)出現(xiàn)按方案一計(jì)算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時(shí)間價(jià)值而已，也可以說是“延期”折扣。
（3）顧客購物滿100元，商場另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品。
此方案下，企業(yè)的贈(zèng)送禮品行為應(yīng)視同銷售行為，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；同時(shí)由于屬非公益性捐贈(zèng)，贈(zèng)送的禮品成本不允許稅前列支（假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價(jià)率同商場其他商品）。相關(guān)計(jì)算如下：
應(yīng)納增值稅＝100÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%＋20÷（1+17%）×17%-12÷（1+17%）×17%＝6.97（元）
銷售毛利潤＝100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－12÷（1+17%）－20÷（1+17%）×17%＝21.02（元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅＝［21.02＋12÷（1+17%）＋20÷（1+17%）×17%］×25%＝8.55（元）
稅后凈收益＝21.02－8.55＝12.47（元）
（4）顧客購物滿100元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20元。
商場返還現(xiàn)金行為也屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計(jì)算同方案一。
（5）顧客購物滿１００元，商場送加量，顧客可再選購價(jià)值２０元商品，實(shí)行捆綁式銷售，總價(jià)格不變。
按此方案，商場為購物滿１００元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。商場收取的銷售收入沒有變化，但由于實(shí)行捆綁式銷售，避免了無償贈(zèng)送，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計(jì)算如下：
應(yīng)納增值稅＝100÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%－12÷（1+17%）×17%＝4.07（元）
銷售毛利潤＝100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－12÷（1+17%）＝23.93（元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅＝23.93×25%＝5.98（元）
稅后凈收益＝23.93－5.98＝17.95（元）
在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把２０元商品作正常銷售試作相關(guān)計(jì)算如下：
應(yīng)納增值稅＝20÷（1+17%）×17%－12÷（1+17%）×17%＝1.16（元）
銷售毛利潤＝20÷（1+17%）－12÷（1+17%）＝6.84（元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅＝6.84×25%＝1.71 （元）
稅后凈收益＝6.84－1.71 ＝5.13 （元）
按上面的計(jì)算方法，方案一最終可獲稅后凈利為17.95元（＝12.82＋5.13），與方案五大致相等。若仍作折扣銷售，則稅后凈收益還是有一定差距，所以方案五優(yōu)于方案一。
且方案一的再銷售能否及時(shí)實(shí)現(xiàn)具有不確定性，因此還得考慮存貨占用資金的成本。
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