各位以價值為錨的小伙伴，大家好。今天我們一起來學習關于固定資產后續支出的相關內容。我們之前掌握了固定資產的折舊計算方法，那么在使用的過程中，如果要對固定資產進行升級改造，這塊成本又當如何在報表中體現？
何謂后續支出？
所謂固定資產的后續支出，即固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。當后續支出滿足固定資產的確認條件，應計入固定資產的成本，但如果后續支出不滿足支出的確認條件，比如金額較小，這時候將其計入當期損益即可。
對于可資本化的后續支出，例如改擴建、更新改造等工程，需將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并將發生的后續支出通過在建工程科目進行核算。加工改造期間，由于固定資產相當于沒了，所以不用計提折舊。
當固定資產改造完工并達到預定可使用狀態，我們再將在建工程轉為固定資產，同時按照重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
后續支出的做賬流程
1、資本化的后續支出
假設企業現在有一臺已使用了8年的老飛機，當初購入時花費了8000元，該價格包含價值500萬的發動機，年折舊率為3%。現在公司打算買一臺700萬的發動機用于更新改造，新發動機的安裝費為5.1萬。
首先，我們需要將固定資產的賬面價值轉入在建工程。
飛機的累計折舊額 = 8000萬 * 3% * 8年 = 1920萬；
賬面價值 = 8000萬 - 1920萬 = 6080萬；
此時的會計分錄為：
借：在建工程 6080萬
累計折舊 1920萬
貸：固定資產 8000萬
第二步，將新購買的發動機安裝上去。此時：
借：在建工程 705.1萬
貸：工程物資 700萬
銀行存款 5.1萬
第三步，終止確認舊發動機的賬面價值。假設舊發動機直接報廢沒有殘值，則其賬面價值 = 500萬 - 500萬 * 3% * 8年 = 380萬。我們需要將這塊價值從在建工程中剔除，同時計入當期損益。會計處理如下：
借：營業外支出 380萬
貸：在建工程 380萬
第四步，改造后的飛機達到預定可使用狀態，將在建工程轉入固定資產即可。入賬價值 = 6080萬 + 705.1萬 - 380萬 = 6405.1萬。會計處理如下：
借：固定資產 6405.1萬
貸：在建工程 6405.1萬
2、費用化的后續支出
后續支出不滿足支出的確認條件，此時要對支出做會計上的費用化處理。對于修理費用，對不符合資本化條件的，會增加當期的管理費用或銷售費用；
對于更新改造，不滿足資本化條件的需計入當期損益；
對于大修理費，滿足資本化的可計入固定資產成本，不滿足的部分計入當期損益。需要注意的是，大修理期間固定資產仍需計提折舊；
對于與存貨相關的，除與生產和加工相關的固定資產修理費按照存貨成本確定原則進行處理外，行政管理部分、企業專設的銷售機構等發生的固定資產修理費用等后續支出計入管理費用或銷售費用。
固定資產的減值處理
對于固定資產的升值問題，很簡單，就是不做任何處理。
對于固定資產減值的問題，在資產負債表日需對比可回收金額與賬面價值孰低的問題。若可收回金額低于賬面價值，則將賬面價值減記至可收回金額，并計入當期損益，同時計提減值準備。
其中，可收回金額有兩種計算方法，一是出售該固定資產的凈流入，將固定資產賣了，收回的金額減去銷售費用即可得到凈流入的金額；二是將固定資產繼續使用，可測算出未來收入的現值。將一和二的孰高值算作可收回金額。
對于先減值后升值的問題，我鍋的會計準則規定，減值就減值了，減值損失一經確認，以后不得轉回。
以上，便是固定資產后續支出與減值的相關內容。在下一篇文章，我們再來了解關于固定資產處理與清查的會計問題。
刺猬偷腥
2019年7月8日
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