書籍推薦：《會計學教程》車幼梅主編.--北京：清華大學出版社，2015
前言:
我，是一名立志認真學習會計學的小白。
本文為會計學小白，我，一個星期的收獲整理。
本期教你如何對交易性金融資產的購入、出售做會計處理。并教你使用“應收賬款余額百分比法”做壞賬準備。文末還有小分享，不要錯過哦~
目錄：
一、溫故知新
二、出售交易性金融資產，你會正確做出會計處理嗎？
三、股票購買—公允價值變動—出售股票的經典案例
四、“應收款項”組織成員有哪些？
五、你的“應收賬款”打水漂了嗎？
六、打水漂了怎么辦？——壞賬的會計處理
七、使用“應收賬款余額百分比法”做壞賬準備的案例
八、小分享：什么時候，你會生錢？——針對交易性金融資產中的股票
一、溫故知新：
借：交易性金融資產——甲公司股票（成本）5000 000
應收股利——甲公司 ?72000
投資收益 ?8000
貸：銀行存款 ?5080 000
解釋：這里的100萬股股票作為數量，交易費用屬于“投資收益”（投資收益屬于“損益類”要素，位于貸方就是你賺了，位于借方說明你賠了）。已宣告發放但是并沒有發放的現金股利目前屬于“應收股利”。5080 000—72000—8000=交易性金融資產—成本，即購買股票（不算現金股利）的錢。
借：交易性金融資產—丙公司債券（成本）1000 000
應收利息—丙公司40 000
投資收益20 000
貸：銀行存款1060 000
二、出售交易性金融資產，你會正確做出會計處理嗎？
（一）處置時投資成本的結轉
（1）全部處置某項短期投資時，其成本為投資的賬面余額。
（2）部分處置某項短期投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本。
（二）處置時損益的確定
將處置部分公允價值變動損益轉為已實現損益
借：其他貨幣資金(實際收到的款項)
貸：交易性金融資產—股票(投資成本)
? ? ? ? 交易性金融資產—公允價值變動（公允價值位于貸方是你賺了）
? ? ? ? 應收股利(已宣告尚未支取的現金股利)
? ? ? ? 投資收益(投資收益 )
注意：交易性金融資產出售的會計分錄
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
三、股票購買—公允價值變動—出售股票的經典案例：
2007年5月13日,甲公司從二級市場購入乙公司發行的股票10萬股,款項已經支付，每股價格10.6元(含宣告但尚未發放的現金股利0.6元),另支付交易費用1000元.甲公司將持有的乙公司股份劃分為交易性金融資產.甲公司對該筆業務的相關資料如下:
1.5月23日,收到乙公司發放的現金股利
2.6月30日,乙公司股票漲到每股30元.
3.8月15日,將持有的乙公司股票全部售出,每股15元
甲公司應怎樣進行相關的會計處理?
1、5月13日：
借：交易性金融資產——乙公司股票（成本） ?1000 000
? ? ? ? 應收股利—乙公司 ?60 000
? ? ? ? 投資收益1000
貸：銀行存款1061 000
解釋：每股價格10.6元，其中的0.6元不算資產算股利。
2、5月23日：
借：銀行存款60 000
貸：應收股利60 000
3、6月30日（月末——市價法）
錯誤寫法：
借：公允價值變動損益 ?2000 000
貸：投資收益 ?2000 000
正確寫法：
借：交易性金融資產——公允價值變動 2000 000
貸：公允價值變動損益 ?2000 000
區別：
1、公允價值損益：屬于損益類，借方為損失，貸方為收益。
2、交易性金融資產——公允價值變動：屬于資產類，借方為收益，貸方為損失。
3、同時，投資收益并沒有直接表現出來，畢竟你還沒有賣掉嘛。
4、8月15日：
分析：賣掉了，所以要先算銀行存款收到多少錢，再算目前的交易性金融資產。
交易性金融資產：成本+公允價值變動。
你的答案是不是這樣：
借：銀行存款1500 000
貸：交易性金融資產—成本 1000 000
? ? ? ? 交易性金融資產—公允價值變動 500 000
其實，你的答案也沒有錯。但是你有沒有發現，你如果這樣子做賬，之前6月30日的“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”的會計分錄就沒有意義了。
所以，為了使得6月30日的數據有意義。也為了看出“公允價值”變動過的痕跡。正確答案是：
借：銀行存款1500 000
? ? ? ? 【？】1500 000
貸：交易性金融資產—成本 1000 000
? ? ? ? 交易性金融資產—公允價值變動 2000 000（是上一次的數據！）
借：公允價值變動損益? 2000 000（是上一次的數據！）
貸：【？】2000 000
找異同：
1、6月30日的“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”，一借一貸；8月15日的一貸一借。
2、出現在“股票購買—公允價值變動—出售股票的案例”之前的“注意”：正好就是8月15日的第二對借貸。
3、那么，【？】應該填什么呢？
還記得，我之前說過：“投資收益并沒有直接表現出來，畢竟你還沒有賣掉嘛。”現在，賣掉了。所以投資收益的損失和收益就應該表現出來。【？】兩處，均是“投資收益”。
你是不是有了以下疑問呢？
1、兩處投資收益不可以相互抵消，然后變成：貸：投資收益 ?500 000。
答：不可以。因為（每一對）借貸（金額）必相等。而剛剛的答案有兩對借貸。
2、那能不能兩對借貸拼在一起寫？
答：分開寫主要是為了看賬時的清晰、明白。兩對分開后，清晰明了。而一旦分開反而愈加復雜。
四、“應收款項”組織成員有哪些？
應收款項包括：應收賬款、應收票據、其他應收款、預付賬款
五、你的“應收賬款”打水漂了嗎？
（一）應收賬款的初始計價：
按照實際發生的交易價格入賬，主要包括：發票金額和代墊運雜費
應收賬款的初始發生主要與銷售業務相關
銷售時：
借：應收賬款（資產類）
貸：主營業務收入（收入類、或者損益類）
? ? ? ? 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（負債類）
（二）壞賬
壞賬的意思就是，你的錢打水漂了。
1、壞賬的確認
應收賬款符合以下條件之一的，應該確認為壞賬：
債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回。
債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回。
債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。
六、打水漂了怎么辦？——壞賬的會計處理
方法一：直接法是指發生壞賬時：
借：資產減值損失
貸：應收賬款
缺陷：不符合收入與費用配比原則，也不符合謹慎性的會計信息質量要求
方法二：備抵法（常用方法）
（1）特點：
預先估計壞賬損失，記入資產減值損失：（一般在月末發生）
借：資產減值損失
貸：壞賬準備
借：壞賬準備
貸：應收賬款
注意：壞賬準備屬于資產類科目，但是它的作用只是“應收賬款”的一個替身，所以一般來說，它的借貸方，和“應收賬款”一模一樣。（一般情況：應收賬款、壞賬準備沒有碰面的時候。）
（2）估計壞賬損失的方法一般有三種：
A、銷貨百分比法
估計壞賬損失=本期賒銷金額×估計壞賬百分比
B、應收賬款余額百分比法（這個方法才是重點，雖然名字很長很拗口）
要求：應收賬款余額與計提的壞賬準備保持相應的比例，
年末應保留的余額=應收賬款余額*比例
本年應計提的金額=應保留余額-計提前余額
解釋：
a)年末應保留的余額=年末應有的壞賬準備金。
b)應收賬款的余額=本年末的應收賬款的余額。
c)比例=壞賬準備金占本年應收賬款余額的百分比。
d)本年應計提的金額=本年應該補充給“剩下的壞賬準備金”的錢，或者“剩下的壞賬準備金”太多了，拿一點出來。
e)應保留的余額=年末應有的壞賬準備金。
f)計提前的余額=年末剩下的壞賬準備金。
C、賬齡分析法----余額百分比法的進一步
要求：根據應收賬款拖欠時間的長短，估計壞賬損失。
具體處理：與“應收賬款余額百分比法”相同。
七、使用“應收賬款余額百分比法”做壞賬準備的案例：
例如：某企業某年末應收賬款余額為400 000元，第2年發生了壞賬損失10 000元，年末應收賬款余額為300 000元，第3年的期末應收賬款余額為200 000元。該企業估計壞賬損失一般占應收賬款余額的3%。
1、第1年末提取壞賬準備（首次）
借：資產減值損失12 000
貸：壞賬準備12 000
分析：12 000=400 000*3%
2-1、第2年發生壞賬損失時，沖銷應收賬款：
借：壞賬準備10 000
貸：應收賬款10 000
分析：壞賬損失10 000，實際損失真的是10 000，所以應收賬款真的變少了。
2-2、第2年末提取壞賬準備
借：資產減值損失7 000
貸：壞賬準備7 000
分析：第二年的壞賬準備金=300 000*3%=9 000
上一年剩下的壞賬準備金=12 000—10 000=2 000
所以還需要計提7 000
3、第3年提取壞賬準備
借：壞賬準備3 000
貸：資產減值損失3 000
分析：第三年的壞賬準備金=200 000*3%=6 000
上一年剩下的壞賬準備金=9000
所以你需要計提-3000，所以“壞賬準備”、“資產減值損失”借貸互換了。
八、小分享：什么時候，你會生錢？——針對交易性金融資產
1、公允價值變動損益，比如股票價格上漲。
2、投的早。
謝謝閱讀。
