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一.行政事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的差別
1.會計核算基礎(chǔ)不同:行政事業(yè)單位會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ),事業(yè)單位會計則分別情況處理:事業(yè)活動部分采用收付實現(xiàn)制,經(jīng)營活動采用權(quán)責發(fā)生制,企業(yè)會計以權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ).
2.會計要素構(gòu)成不同:行政事業(yè)單位會計要素分五大類:資產(chǎn),負債,凈資產(chǎn),收入和支出;企業(yè)會計要素分為六類:資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益,收入,費用,利潤.
3.會計等式不同:行政事業(yè)單位會計等式:資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn);企業(yè)會計等式:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
4.會計核算方法不同:行政事業(yè)單位會計中,固定資產(chǎn)一般與固定基金相對應(yīng),固定資產(chǎn)不提折舊;對處投資一般與投資基金相對應(yīng);對專用基金專款專用;一般不實行成本核算,即使有成本核算也是內(nèi)部成本核算,沒有利潤與利潤分配的核算.
二.資產(chǎn)與負債
(一)資產(chǎn)
1.行政單位資產(chǎn):行政單位占有和使用的,能以貨幣主計量的經(jīng)濟資源,包括現(xiàn)金,銀行存款,有價證券,暫付款,庫存材料,固定資產(chǎn)等.
2.事業(yè)單位資產(chǎn):事業(yè)單位占有或使用的,能以貨幣計量的經(jīng)濟資源,包括財產(chǎn),債權(quán)和其他權(quán)利.事業(yè)單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn),對外投資,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn).
(二)資產(chǎn)計價與核算特點
(三)負債
1.行政單位負債:行政單位承擔的能以貨幣計量,需要以資產(chǎn)償付的債務(wù),包括應(yīng)交預(yù)算款,應(yīng)繳財政專戶款,暫存款等.按實際發(fā)生數(shù)計賬.
2.事業(yè)單位負債:包括借入款項,應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付賬款,預(yù)收賬款,其他應(yīng)付款,應(yīng)繳預(yù)算款,應(yīng)繳財政專戶款,應(yīng)交稅金等.
三.凈資產(chǎn)
1.行政單位凈資產(chǎn)反映行政單位資產(chǎn)減負債和收入減支出的差額,包括固定基金,專用基金,事業(yè)結(jié)余,經(jīng)營結(jié)余.其中專用基金指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的有專門用途基金,主要包括職工福利基金,醫(yī)療基金,修購基金,住房基金.
2.計量,按實際發(fā)生數(shù)計賬.
3.核算:固定基金與事業(yè)基金,結(jié)余
行政單位結(jié)余=拔入經(jīng)常性收費+預(yù)算處資金經(jīng)常性收入+其他收入-(經(jīng)常性支出+拔出經(jīng)常性經(jīng)費+結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建)
專項資金結(jié)余=拔入專項經(jīng)費+預(yù)算外資金專項收入-(拔出專項經(jīng)費+專項支出)
事業(yè)單位結(jié)余:
事業(yè)結(jié)余=財政補助收入+上級補助收入+附屬單位交款+事業(yè)收入+其他收入-(拔出經(jīng)費+事業(yè)支出+上交上級支出+非經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金+對附屬單位補助)
經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-(經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅)
四.收入與支出
1.行政單位收入支出
2.事業(yè)單位收入支出
五.國庫集中收付制度
六.收支二條線管理制度
有執(zhí)收執(zhí)罰職能的單位,根據(jù)國家法律,法規(guī)和規(guī)章收取的行政事業(yè)單位收費和罰沒收入,實行收入與支出二條線管理.有以下內(nèi)容:
1.收費主體是有關(guān)政府職能的國家機關(guān),事業(yè)單位和社會團體.
2.各種收費,罰沒項目建立必須有法律與法規(guī)依據(jù).
3.收費,罰沒收入必全部上交財政,作為國家財政收入,納入財政預(yù)算管理.
4.收費實行收繳分離,罰沒實行罰繳分離.
5.執(zhí)收,執(zhí)罰單位的開支,由財政部門按批準的預(yù)算拔付.
七.會計報表
行政單位報表:包括資產(chǎn)負債表,收入支出總表,支出明細表,附表及報表說明書.
事業(yè)單位報表:所括資產(chǎn)負債表,收入支出表,附表及會計報表附注,收支情況說明書.
八.單位預(yù)算管理
(一)單位預(yù)算內(nèi)容
1.行政事業(yè)單位預(yù)算根據(jù)各單位職責,工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展計劃,編制年度財務(wù)收支計劃,反應(yīng)單位資金收支,業(yè)務(wù)活動和事業(yè)發(fā)展的規(guī)模和方向.
2.單位預(yù)算包括收入預(yù)算與支出預(yù)算.
行政單位預(yù)算:收入包括財政預(yù)算拔款收入,預(yù)算外資金收入,其他收入.
事業(yè)單位預(yù)算:收入包括財政補助收入,上級補助收入,事業(yè)收入,經(jīng)營收入,附屬單位上交收入,其他收入.
(二)單位預(yù)算編制方法
1.基數(shù)法
2.零基預(yù)算法
3.績效預(yù)算法
定額測算法與標準測算法,比例測法,推算測算法
(三)政府收支分類與預(yù)算執(zhí)行與檢查
九.公共支出績效評價
是公共支出績效預(yù)算的基礎(chǔ),是對公共支出活動取得的社會經(jīng)濟效益情況進行綜合性考核與評價的一種活動.
公共支出績效評價基本內(nèi)容包括:經(jīng)濟性,效率性,有效性,公平性,適當性.
方法:最低成本法,成本效益分析法,目標,結(jié)果比較法,公眾評價法,因素分析法,目標評價法.
1.最低成本法:以取得最定效益所需成本的高低為標準確進行績效評價的一種方法.
2.成本效益分析法:投入產(chǎn)出分析法.將總成本與總效益進行對比分析而進行績效評價的一種方法.
3.目標結(jié)果比較法:通過公共支出實際結(jié)果與預(yù)定目標比較,從而對支出情況進行績效評價的一種方法.
4.公眾評價法:對無法直接用指標計量其效益的支出,通過專家評估,公眾問答及抽樣調(diào)查,對績效目標完成情況進行評價與打分,并根據(jù)分值情況進行績效評價的一種方法.
例:2006年2月,審計機關(guān)在對一行政單位2005年度預(yù)算執(zhí)行情況進行審計,(單位沒有襯行國庫集中支付制度),并延伸審計了單位直屬事業(yè)單位部分項目及資金發(fā)現(xiàn)以下問題:
1.該單位批復(fù)所屬研究院預(yù)算時,安排了隸屬于單位經(jīng)費自理事業(yè)單位,咨詢叫房租及人員經(jīng)費補充75萬,形成向非財政拔款單位安排預(yù)算資金
2.所屬后勤中心挪用項目經(jīng)費90萬,全部拔給基全資公司用于購生產(chǎn)設(shè)備.
3.所屬單位沒經(jīng)財政部同意,將專項經(jīng)費結(jié)余25萬,進行分配,將40%計入事業(yè)發(fā)展基金,40%計提公益金,20%直接發(fā)放獎金.
4.所屬新技術(shù)發(fā)展中心將專項經(jīng)費35萬,借給一企業(yè)資金周轉(zhuǎn),到審計時仍未收回.
5.該單位所屬一部門違規(guī),立名目多收相關(guān)費用380萬.
6.所屬一部門未將行政事業(yè)性收費產(chǎn)生的存款利息150萬上交財政專戶.
7.所屬印刷中心將歷年由利息形成的雜項收入30萬從收入中取出,在暫存款科目掛賬.
對上述問題,審計機關(guān)按國家法律,法規(guī)規(guī)定,已及達審計意見書,要求:
一.對安排非財政拔款單位預(yù)算資金問題,要收回上交本級財政.
二.對未按預(yù)算規(guī)定支出用途使用資金,擠占挪用項目經(jīng)費問題,要由單位收回資金,或歸還原資金渠道.
三.其他財務(wù)問題按制度規(guī)定糾正.
要求:對審計機關(guān)查出的上述問題做賬務(wù)調(diào)整.
分析:
1.立即采取措施,及時收回房租與經(jīng)費75萬,并上交本級財政.收到交回的75萬時,借:銀行存款,貨":應(yīng)繳預(yù)算款,上交本級財政時,借:應(yīng)繳預(yù)算款,貨:銀行存款.
2.90萬全額拔給全資公司用購設(shè)備,屬于安排非財政拔款單位預(yù)算資金問題.及時收回90萬,并上交本級財政,收到全資公司交回的90萬時,借:銀行存款,貨:應(yīng)繳預(yù)算款,上交上交本級財政時,借:應(yīng)繳預(yù)算款,貨:銀行存款
3.違反規(guī)定進行結(jié)余分配問題.按規(guī)定:項目完成后,結(jié)余資金報經(jīng)財政部批準同意后,可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用.
4.屬于單位所屬新技術(shù)發(fā)展中心利用財政資金非法借貨行為.按審計意見書,盡快收回用于周轉(zhuǎn)的35萬.
并上交本級財政.收到企業(yè)歸還的資金35萬時,借:銀行存款,貨":應(yīng)繳預(yù)算款,上交本級財政時,借:應(yīng)繳預(yù)算款,貨:銀行存款.
5.做法不符合<國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于深化收支二條線改革進一步加強財政管理意見通知>的規(guī)下,
中央部門和單位設(shè)立行政事業(yè)性收費項目,必須報財政部會同國家發(fā)展改革委審批,中央部門和單位制定的收費標準,必須報國家發(fā)展改革委會同財政部審批.重要的行政事業(yè)收費項目由財政部,國家發(fā)改委報國務(wù)院審批.
6.做法不符合合<國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于深化收支二條線改革進一步加強財政管理意見通知>中的
各部門必須將罰沒收入,行政性收費,預(yù)算外收入,及時足額交入國庫或預(yù)算外收入資金財政專戶.的規(guī)定.
屬于切留預(yù)算資金行為.
上交財政時,借:結(jié)余1200萬,貨:銀行存款1200萬
7.屬于人為造成的會計差錯,印刷中心要將2005年度被查處的雜項收入30萬,自"暫存款"轉(zhuǎn)入"其他收入"科目.
