【史上最全的初級會計實務分錄】 教材中的分錄，基本都在這了！
想考初級的同學們，像高中背數學公式一樣，把這些分錄打印出來，貼在床頭吧！
??一、資產
1.庫存現金
（1) 現金盤盈:
①批準前:
借: 庫存現金(盤盈的現金金額）
貸: 待處理財產損溢
②批準后:
借:待處理財產損溢
貸: 其他應付款(應支付給有關人員或單位的金額）
營業(yè)外收入(無法查明原因造成的溢余金額）
（2)現金盤虧：
①批準前:
借:待處理財產損溢
貸:庫存現金(盤虧的現金金額)
②批準后:
借:其他應收款(責任人賠償或保險公司賠償的金額)
管理費用(無法查明原因造成的短缺金額）
貸:待處理財產損溢
2.其他貨幣資金
（1) 收到款項:
借: 其他貨幣資金（交存銀行的金額、向證券公司實際劃出的金額等）
貸: 銀行存款
說明：其他貨幣資金核算的內容有銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款。
（2)支付款項:
借: 原材料/管理費用等科目（用于購買原材料、辦公用品等情況）
貸: 其他貨幣資金
說明：如果用于購買原材料取得增值稅專用發(fā)票時，還涉及應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)
（3)收到退回款項:
借: 銀行存款（實際退回的金額)
貸: 其他貨幣資金
二、應收及預付款項類業(yè)務
1 .應收票據
（1)收到應收票據:
借:應收票據（票面金額）
貸:主營業(yè)務收入等（通常為公允價值）
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)（公允價值 x適用稅率）
（2)收回到期票款:
借:銀行存款（實際收到的金額）
貸:應收票據
（3)應收票據的轉讓:
借:原材料等（取得存貨的成本）
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)（可以抵扣的增值稅進項稅額）
貸:應收票據（票面金額）
銀行存款（倒擠差額也有可能在借方反映）
（4)應收票據貼現(滿足金融資產終止確認條件) :
借:銀行存款（票據到期值一貼現息后的凈額）
財務費用（貼現息,或倒擠差額）
貸:應收票據（票面金額）
2.應收賬款
企業(yè)發(fā)生應收賬款:
借:應收帳款（應收金額）
貸:主營業(yè)務收入等（公允價值）
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)（公允價值 x適用稅率）
3.預付賬款
（1)企業(yè)因購貨而預付的款項：
借:預付賬款（根據合同約定向供應單位預付的款項）
貸:銀行存款
（2)收到所購物資時,按應計入購入物資成本的金額:
借:材料采購等（確定的存貨成本）
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)（可以抵扣的增值稅進項稅額）
貸:預付賬款
（3)補付的款項:
借:預付賬款（尚未支付的部分）
貸:銀行存款
（4)退回多付的款項:
借:銀行存款
貸:預付賬款（多支付的部分）
4.應收股利和應收利息
（1)企業(yè)持有交易性金融資產期間, 被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利息(成本法下)
借:應收股利/應收利息（按應享有的份額）
貸:投資收益
（2)企業(yè)持有交易性金融資產期間, 被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利息(權益法下)
借:應收股利/應收利息（按應享有的份額）
貸:長期股權投資一損益調整
5.其他應收款
借:其他應收款
貸:銀行存款等
【說明】其他應收款核算的內容包括:
（1)應收的各種賠款、罰款;
（2)應收出租包裝物的租金;
（3)應向職工收取的各種墊付款項;
（4)存出保證金,如租入包裝物支付的押金;
（5)其他各種應收、暫付款項。
6.應收款項減值
①計提壞賬準備時:
借:資產減值損失
貸:壞賬準備（當期應計提的壞賬準備）
【說明】當期應計提的壞賬準備=期末應收款項余額 x壞賬準備比率一期初壞賬準備余額+本期的壞賬損失金額(壞賬準備借方發(fā)生額) - 本期收回的壞賬損失(壞賬準備貸方發(fā)生額)
上述計算結果為正數,為補提的壞賬準備;結果為負數,系轉回多計提的壞賬準備。
②沖回已經多計提的壞賬準備時:
借:壞賬準備（多計提的金額）
貸:資產減值損失
③發(fā)生壞賬時的賬務處理:
借:壞賬準備（發(fā)生壞賬的金額）
貸:應收賬款
④收回壞賬的賬務處理(已確認壞帳損失并轉銷的應收款項以后又收回的) :
借:應收賬款等（實際收回的金額）
貸:壞賬準備
借:銀行存款
貸:應收賬款等
【說明】預付帳款、其他應收款、長期應收款關于壞賬的處理同應收賬款。
三、存貨類業(yè)務
（一)原材料
1 .實際成本法
（1)購入材料:
①款已付, 料已入庫:
借:原材料【購買價款+相關稅費+運輸費+裝卸費+保險費】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 【可以抵扣的增值稅進項稅額】
貸:銀行存款/其他貨幣資金
【說明】如果款未付,料已入庫, 貸方用應付賬款科目核算 。
②款已付,發(fā)票帳單已到、材料未到:
借:在途物資【單到料未到】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 【可以抵扣的增值稅進項稅額】
貸:銀行存款/其他貨幣資金
③料已到、 發(fā)票賬單未到:
借:原材料【暫估價值】
貸:應付賬款一暫估應付賬款
下月初做相反會計分錄予以沖回:
借:應付賬款一暫估應付賬款
貸:原材料
【說明】收到發(fā)票賬單時,按正常程序做購入原材料核算。
（2)發(fā)出原材料:
借:生產成本【生產車間領用】
制造費用【車間管理部門領用】
管理費用【行政管理部門領用】
銷售費用【銷售部門領用】
貸:原材料
【說明】在實際成本核算方式下, 企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、 先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等 。
2.計劃成本法
（1)購入時:
借:材料采購【實際成本】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 【可以抵扣的增值稅進項稅額】
貸:銀行存款/其他貨幣資金/應付賬款/應付票據
（2)入庫時:
借:原材料【計劃成本】
貸:材料采購【實際成本】
材料成本差異【差異,或在借方反映】
【說明】超支差記入“材料成本差異”科目的借方(正數) ,節(jié)約差記入“材料成本差異”科目的貸方(負數) 。
（3)發(fā)出原材料:
借:生產成本【生產車間領用】
制造費用【車間管理部門領用】
管理費用【行政管理部門領用】
銷售費用【銷售部門領用】
貸:原材料
材料成本差異【結轉超支差異,如果是結轉節(jié)約差異,則在借方反映】
【說明】企業(yè)發(fā)出的存貨,如采用計劃成本核算,會計期末應調整為實際成本。
（二)周轉材料
1 .包裝物
（1)生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分/隨同產品出售不單獨計價/出借給購買單位使用:
借:生產成本【生產領用作為產品組成部分】
銷售費用【隨同產品出售不單獨計價/出借】
貸:周轉材料一包裝物
（2)隨同產品出售單獨計價/出租給購買單位使用:
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務收入【隨同產品出售單獨計價取得收入/出租取得收入】
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)
借:其他業(yè)務成本【隨同產品出售單獨計價結轉成本/出租結轉成本】
貸:周轉材料一包裝物
【說明】如果采用計劃成本核算,還需要結轉相應的材料成本差異。
2.低值易耗品
（1) 一次推銷法:
借:制造費用【生產車間領用】
管理費用【管理部門領用】
貸:周轉材料一低值易耗品
（2)分次推銷法:
領用專用工具時: ·
借:周轉材料一低值易耗品一在用【實際成本X】
貸:周轉材料一低值易耗品一在庫 ·
第一次領用時推銷其價值的一半:
借:制造費用
貸:周轉材料一低值易耗品一推銷【X/2】
第二次領用推銷其價值的一半:
借:制造費用
貸:周轉材料一低值易耗品一推銷【X/2】
同時:
借:周轉材料一低值易耗品一推銷【實際成本X】
貸:周轉材料一低值易耗品一在用
【說明】多次使用的包裝物,,應當根據使用次數分次進行推銷,處理思路同低值易耗品。
（三)委托加工物資
（1)發(fā)出委托加工的原材料:
借:委托加工物資【發(fā)出原材料的實際成本】
貸:原材料
【說明】如果原材料采用計劃成本核算,在發(fā)出原材料時,還需要考慮材料成本差異 。
（2)支付的加工費用及應負擔的運雜費等:
借:委托加工物資應交稅費一應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
（3)委托加工應稅消費品,受托方代收代繳的消費稅:
①收回后直接用于對外出售:
借:委托加工物資【受托方代收代繳的消費稅不得抵扣,計入存貨成本】
貸:銀行存款
②收回后繼續(xù)生產應稅消費品:
借:應交稅費一應交消費稅
貸:銀行存款【原材料成本+加工費用)÷( 1一消費稅稅率) x消費稅稅率】
（4)加工完成后收回:
借:原材料、庫存商品等科目
貸:委托加工物資【分錄(1)、(2)和(3)①中委托加工物資科目的金額之和】
【說明】如果原材料采用計劃成本核算,完工時,還要考慮材料成本差異。
（四)庫存商品
1.驗收入庫商品
借:庫存商品
貸:生產成本一基本生產成本【歸集分配后歸屬于基本生產成本的金額】
2.銷售商品,結轉銷售成本
借:主營業(yè)務成本【銷售商品的賬面價值】
貸:庫存商品
【說明】企業(yè)銷售商品,滿足收入確認條件時, 應同時結轉銷售成本。
（五)存貨清査
1 .存貨盤盈
（1)批準處理前:
借:原材料/庫存商品等【盤盈金額】
貸:待處理財產損溢
（2)批準處理后:
借:待處理財產損溢
貸:管理費用【無需區(qū)分原因,盤盈金額均計入管理費用】
【說明】此處注意和現金盤盈賬務處理的區(qū)別 。
2.存貨盤虧
（1)批準處理前:
借:待處理財產損溢
貸:原材料【盤虧材料成本】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)【盤虧部分需要轉出的進項稅額】
【說明】盤虧增值稅的處理:
①因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質導致的存貨盤虧或毀損按規(guī)定不能抵扣的增值稅進項稅額應當予以轉出。
②因為意外文害導致的存貨盤虧或毀損,增值稅進項稅額可以抵扣的, 不需轉出。
（2)批準處理后:
借:其他應收款【保險公司和過失人的賠償】
管理費用【一般經言損失】
營業(yè)外支出一非常損失【非正常損失】
貸:待處理財產損溢
（六)存貨減值
1 .計提減值
借:資產減值損失【可變現凈值小于成本的金額】
貸:存貨跌價準備
【說明】期末,存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。可變現凈值=存貨的估計售價一 至完工時估計將要發(fā)生的成本一估計的銷售費用及相關稅費
2.減值因素消失,恢復減值準備
借:存貨跌價準備【在原已計提的存貨跌價準備金額內予以轉回 】
貸:資產減值損失
3.結轉存貨銷售成本時,已計提存貨跌價準備的結轉
借:存貨跌價準備【已銷售存貨應承擔的存貨跌價準備】
貸:主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本
【說明】資產負債表列示存貨的帳面價值=存貨的賬面余額一存貨跌價準備貸方余額。
四、固定資產業(yè)務
（一)初始計量
1.外購不需要安裝的生產用動產
借:國定資產【買價+運輸費+裝卸費+安裝費+專業(yè)人員服務費+相關稅費(不含增值稅)】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【可以抵扣的增值稅進項稅額】
貸:銀行存款/應付賬款等
2.外的需要安裝的生產用動產
（1)購入時:
借:在建工程【買價+運輸費+裝卸費+安裝費+專業(yè)人員服務費+相關稅費(不含增値稅)】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額 )【可以抵扣的增值稅進項稅額】
貸:銀行存款/應付賬款等
（2)發(fā)生安裝調試成本時:
借:在建工程
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【可以抵扣的增值稅進項稅額】
貸:銀行存款等
（3)安裝耗用材料或人工時:
借:在建工程
貸:原材料【領用外購原材料】
庫存商品【領用自產產品1
應付職工薪酬【應付的工資】
(4)安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時:
借:固定資產【(1)+(2)+(3)發(fā)生的實際成本】
貸:在建工程
【說明】
(1)員工培訓費不計入固定資產的成本,在發(fā)生時計入當期損益(管理費用)。
(2)計入國定資產入賬成本的相關稅費包括取得固定資產而交納的關稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費,不包括可以抵扣的増值稅進項稅額。
3.外購不動產
(1)購入時:
借:固定資產/在建工程
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【進項稅額x60%】
應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】
貸:銀行存款/應付賬款等
(2)取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣:
借:應交稅費一應交增値稅(進項稅額)【進項稅額x40%】
貸:應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額 x40%】
【說明】一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產,
以及2016年5月1日后取得的不動產在建工程,其進項稅額應按照現行増值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%,上述進項稅額中,
60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣; 40%的部分為待抵扣進項稅額,于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
4.建造固定資產
(1)自營方式下的會計核算:
①購入工程物資時:
借:工程物資【購買價款+相關稅費】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【進項稅額x60%】
應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】
貸:銀行存款
②領用工程物資時:
借:在建工程【領用的工程物資成本】
貸:工程物資
③在建工程領用原材料:
借:在建工程【領用材料的成本】
貸:原材料【材料成本】
【說明】如果領用原材料用于不動產的建造, 增值稅需轉出, 相關分錄如下:
借:應交稅費一待抵扣進項稅額【該原材料進項稅額x40%】
貸:應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)【該原材料進項稅額x40%】
④在建工程領用本企業(yè)生產的商品:
借:在建工程【商品成本】
貸:庫存商品【商品成本】
【說明】營改增后,動產、不動產領用本企業(yè)產品, 増值稅均不視同銷售。
⑤自營工程發(fā)生的工程人員工資等:
借:在建工程【工程人員應計的工資】
貸:應付職工薪酬等科目
⑥自營工程達到預定可使用狀態(tài)時,按其成本轉入固定資產:
借:固定資產【②+③+④+⑤】
貸:在建工程
(2)出包方式下的會計核算(通用處理)：
①預付工程款項:
借:預付賬款【實際預付的金額】
貸:銀行存款
②企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結算的進度款,并由對方開具增值稅專用發(fā)票:
借:在建工程【工程進度款】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【進項稅額x60%】
應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】
貸:銀行存款/預付帳款
③工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款:
借:在建工程【完工時補付的工程款】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【進項稅額x60%】
應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】
貸:銀行存款
④工程達到預定可使用狀態(tài)時, 按其成本:
借:固定資產【②+③】
貸:在建工程
(二)后續(xù)計量
1.固定資產的折舊
借:在建工程【自行建造固定資產過程中使用的固定資產計提的折舊】
制造費用【基本生產車間用固定資產計提的折舊】
管理費用【管理部門用固定資產計提的折舊】
銷售費用【銷售部門用固定資產計提的折舊】
其他業(yè)務成本【經營租出的固定資產計提的折舊】
貸:累計折舊
【說明】可選用的折舊方法包括年限平均法(又稱直線法)、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。
2.固定資產的后續(xù)支出
(1)資本化的后續(xù)支出(一般處理)
①固定資產轉入改擴建時:
借:在建工程【固定資產的帳面價值】
累計折舊【已計提的累計折舊】
固定資產減值準備【已計提的減值準備】
貸:固定資產【固定資產原價】
②發(fā)生改擴建工程支出時:
如果是動產:
借:在建工程【符合資本化條件的后續(xù)支出】
應交稅費一應交増值稅(進項稅額)
貸:銀行存款等
如果是不動產:
借:在建工程【符合資本化條件的后續(xù)支出】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 【進項稅額x60%】
應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】
貨:銀行存款等
③替換固定資產部件:
借:銀行存款/原材料【殘料價値】
營業(yè)外支出【凈損失】
貸:在建工程【被替換部分的賬面價值】
④生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時:
借:固定資產【①+②+③】
貸:在建工程
【說明】轉為固定資產后,按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
(2)費用化的后續(xù)支出(如日常修理費用)
借:管理費用【生產車間/行政管理部門】
銷售費用【專設銷售機構】
貸:原材料
應付職工薪酬
銀行存款
【說明】對生產車間的機器設備進行日常修理發(fā)生的修理費用不符合固定資產后續(xù)支出資本化條件,發(fā)生的支出應記入“管理費用”，而不是“制造費用”。
3.固定資產的處置
(1)固定資產轉入清理:
借:固定資產清理【賬面價值】
累計折舊【已計提的累計折舊】
固定資產減值準備【已計提的減值住備】
貸:固定資產【賬面原價】
(2)發(fā)生的清理費用等:
借:固定資產清理【清理過程中支付的相關稅費及其他費用】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款等
(3)收回處置價款、殘料價值和變價收入:
①收回處置價款和稅款:
借:銀行存款【處置價款】
貸:固定資產清理
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)
②殘料入庫:
借:原材料等【殘料入庫價值】
貸:固定資產清理
(4)保險賠償的處理:
借:其他應收款等
貸:固定資產清理
(5)清理凈損益的處理:
①清理凈損失:
借:營業(yè)外支出一非常損失【自然災害等非正常原因造成的損失】
資產處置損益【生產經營期間正常的處理損失】
貸:固定資產清理
②清理凈收益:
借:固定資產清理
貸:資產處置損益
【說明】處置固定資產的凈損益= (取得的出售價款或變價收入+應收的賠償 +回收殘料價值)-[(固定資產的原值一累計折舊一固定資產減值準備)+發(fā)生的清理費用]
4.固定資產的清査
(1)固定資產盤盈:
借:固定資產【重置成本】
貸:以前年度損益調整
【說明】盤盈的固定資產,應作為前期差錯更正處理,不影響當期損益。
(2)固定資產盤虧:
①批準前的處理:
借:待處理財產損溢【盤虧固定資產的賬面價值】
累計折舊【已計提的累計折舊】
固定資產減值準備【已計提的減值準備】
貸:固定資產【盤虧固定資產的原價】
②批準后的處理:
借:其他應收款【保險賠償或過失人賠償】
營業(yè)外支出【盤虧凈損失]
貸:待處理財產損益
5.固定資產的減值
期末,固定資產存在發(fā)生減值的跡象時,其可收回金額低于賬面價值的,應對固定資產計提減值損失。
借:資產減值損失【可收回金額低于賬面價值的金額】
貸:固定資產減值準備
【說明】可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
固定資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。
處置固定資產時,應同時結轉已計提的固定資產減值準備。
五、無形資產業(yè)務
（一)初始計量
1.外購
借:無形資產【購買價款+相關稅費+其他直接相關支出】
應交稅費一應交増值稅(進項稅額)【可抵扣的進項稅額】
貸:銀行存款等科目
2.自行研發(fā)
（1)發(fā)生研發(fā)費時:
借:研發(fā)支出一費用化支出【研究階段支出+開發(fā)階段不符合資本化條件的支出】
一資本化支出【開發(fā)階段符合資本化條件的支出】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【可抵扣的進項稅額】
貸:銀行存款
原材料【研發(fā)過程中領用原材料成本】
應付職工薪酬【研發(fā)人員應計的職工薪酬】
（2)將研究費用列入當期管理費用:
借:管理費用【費用化支出】
貸:研發(fā)支出一費用化支出
（3)達到可使用狀態(tài)時:
借:無形資產【符合資本化條件的開發(fā)費】
貸:研發(fā)支出一資本化支出
【說明】無形資產入賬成本一資本化支出;當期損益一費用化支出。
（二)后續(xù)計量
1.無形資產的攤銷
借:管理費用【自用無形資產的攤銷額】
其他業(yè)務成本【出租的無形資產的攤銷額】
貸:累計攤銷
【說明】無形資產攤銷額的計算,類似于固定資產的直線法。
2.無形資產的處置
借:銀行存款【實際收到的金額】
應交稅費一應交增値稅(進項稅額)【可抵扣的進項稅額】
累計攤銷【已計提的累計攤銷】
無形資產減值準備【已計提的減值準備】
貸:無形資產【無形資產賬面余額】
應交稅費一應交增值稅【計稅依據適用稅率】
資產處置損益【倒擠】
【說明】如果是處置損失,則借記營業(yè)外支出。
3.無形資產的減値
借:資產減值損失【可收回金額低于賬面價值的金額】
貸:無形資產減值準備
【說明】無形資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。
處置無形資產時,應同時結轉已計提的資產減值準備。
六交易性金融資產業(yè)務
1.交易性金融資產的取得
借:交易性金融資產一成本【取得時的公允價值】
投資收益【發(fā)生的交易費用】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【可抵扣的進項稅額】
貸:其他貨幣資金等
【說明】
（1)取得交易性金融資產所支付的相關交易費用,計入投資收益借方,不計入交易性金融資產入賬價值；發(fā)生交易費用取得增値稅專用發(fā)票的,進項稅額經認證后可從當月銷項稅額中扣除。
（2)取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚末發(fā)放的現金般利或已到付息期但尚末領取的債券利息的,不應単獨確認為應收項目,而應計入交易性金融資產入賬價值。
2.投資后收到購買時包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利息
借:其他貨幣資金等
貸:投資收益
3.交易性金融資產持有期間取得的現金般利或利息
借:應收股利【被投資単位宣告發(fā)放的現金股利x投資持股比例】
應收利息【資產負債表日計算的應收利息】
貸:投資收益
4.交易性金融資產的期末計量
借:交易性金融資產一公允價値變動
貸:公允價値變動損益【公允價值上升】
【說明】如果公允價值下降,則作相反的會計分錄。
5.出售交易性金融資產
（1)教材的處理方法:
借:其他貨幣資金等【實際收到的金額】
貸:交易性金融資產一成本【取得時的公允價值】
一公允價值變動【累計公允價值變動,也可能在借方】
投資收益【差額,也可能在借方】
同時,將原計入“公允價值変動損益”的金額轉出:
借:公允價值変動損益
貸:投資收益【或相反分錄】
（2)處置的處理方法
借:其他貨幣資金等【實際收到的金額】
公允價值變動損益【也可能在貸方】
貸:交易性金融資產一成本【取得時的公允價値】
一公允價值變動【累計公允價值變動,也可能在借方】
投資收益【差額,也可能在借方】
【技巧點拔】
（1)出售時點應確認的投資收益=(出售價款-出售時交易費用)-初始成本
（2)整個持有期間確認的投資收益=[(出售價款一出售時交易費用)-初始成本]-購買時交易費用+持有期間確認的現金股利或債券利息
六、其他資產-長期待推費用
1.發(fā)生時:
借:長期待攤費用【支付的銀行存款、領用的材料成本等】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【可抵扣的進項稅額】
貸:銀行存款/原材料等
2.攤銷時:
借:管理費用/銷售費用等【根據受益分攤原則確定借方科目,按期推銷】
貸:長期待攤費用
【說明】長期待攤費用包括以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。應當由本期負擔的借款利息、租金等,不得作為長期待攤費用處理。
