CH ?21 ?內部業績評價

第一節 ?成本中心的業績評價

一、什么是成本中心:一個責任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發生的成本和費用，這類責任中心稱為成本中心。

特點:（1）這個責任中心往往沒有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內容。（2）任何發生成本的責任領域，都可以確定為成本中心，大的成本中心可能是一個分公司、分廠，小的成本中心可以是車間、工段、班組。

二、成本中心的考核指標

（一）成本中心的類型及特點

標準成本中心:所生產的產品穩定而明確，產出物能用財務指標來衡量。投入和產出之間有密切關系。各行業都可能建立標準成本中心。考核指標:是既定產品質量和數量條件下的標準成本。

【提示】不對生產能力的利用程度負責，而只對既定產量的投入量承擔責任，即不對固定制造費用的閑置能量差異承擔責任.

費用中心:產出物不能用財務指標來衡量。投入和產出之間沒有密切關系,包括一般行政管理部門、研究開發部門、以及某些銷售部門。考核指標:通常使用費用預算來評價其成本控制業績。

【提示】要結合費用中心的工作質量和服務水平作出有根據的判斷。

三、責任成本

（一）責任成本的定義及特點

1.責任成本的定義:特定責任中心的全部可控成本。2.責任成本計算的特點（與變動成本計算、制造成本計算的主要區別）

（1）責任成本計算

核算目的：評價成本控制業績，成本計算對象：責任中心；成本的范圍：只包括各責任中心的可控成本；共同費用的分配原則：按可控原則分配，誰控制誰負責，將可控的變動間接費和可控的固定間接費都要分配給責任中心。

（2）制造成本計算

核算目的：按會計準則確定存貨成本和期間損益。成本計算對象：產品；成本的范圍：直接材料、直接人工和全部制造費用；共同費用的分配原則：按受益原則分配。誰受益誰承擔，要分攤全部的制造費用（既分攤變動制造費用，也要分攤固定制造費用。）

(3)變動成本計算

核算目的：進行經營決策;成本計算對象：產品;成本的范圍：直接材料、直接人工和變動制造費用。共同費用的分配原則：按受益原則分配。誰受益誰承擔，只分攤變動制造費用。

（二）可控成本及其確定

1.可控成本的定義:可控成本是指在特定時期內、特定責任中心能夠直接控制其發生的成本。

在理解可控成本時要把握兩個要點：第一，可控成本總是針對特定責任中心來說的。第二，區別可控成本和不可控成本，還要考慮成本發生的時間范圍。

【提示】從整個企業的空間范圍和很長的時間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結果，都是可控的。

2.確定可控成本的三原則

第一，假如某責任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數額，那么該中心就要對這項成本負責。第二，假如某責任中心有權決定是否使用某種資產或勞務，它就應對這些資產或勞務的成本負責。第三，某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔責任。

（三）制造費用歸屬和分攤方法

將發生的直接材料和直接人工費用歸屬于不同的責任中心通常比較容易，而制造費用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個步驟來處理：

1.直接計入責任中心:指可以直接判別責任歸屬的費用項目，直接列入應負責的成本中心。例如：機物料消耗、低值易耗品的領用等。

2.按責任基礎分配:有些費用雖然不能直接歸屬于特定成本中心，但它們的數額受成本中心的控制，能找到合理依據來分配。例如：動力費、維修費等。

3.按受益基礎分配:有些費用不是專門屬于某個責任中心的，但與各中心的受益多少有關，可按受益基礎分配。例如：按裝機功率分配電費。

4.歸入某一個特定的責任中心:有些費用既不能用責任基礎分配，也不能按受益基礎分配，則考慮有無可能將其歸屬于一個特定的責任中心。例如：車間的運輸費用、試驗檢驗費用。

5.不進行分攤:不能歸屬于任何責任中心的固定成本，不進行分攤，可暫時不加控制，作為不可控費用。例如：車間廠房的折舊。

第二節 ? ?利潤中心的業績評價

一、什么是利潤中心

定義:一個責任中心，如果能同時控制生產和銷售，既要對成本負責又要對收入負責，但沒有責任或沒有權力決定該中心資產投資的水平，因而可以根據其利潤的多少來評價該中心的業績，那么，該中心稱之為利潤中心。

【提示】并不是可以計量利潤的組織單位都是真正意義上的利潤中心。從根本目的上看，利潤中心是指管理人員有權對其供貨的來源和市場的選擇進行決策的單位。

類型:1、自然的利潤中心指可以直接向企業外部出售產品，在市場上進行購銷業務。2、人為的利潤中心在企業內部按內部轉移價格出售產品。

???二、利潤中心的考核指標

對于利潤中心進行考核的指標主要是利潤。盡管利潤指標具有綜合性，但仍然需要一些非貨幣的衡量方法作為補充，包括生產率、市場地位、產品質量、職工態度、社會責任、短期目標和長期目標的平衡等

指標及計算

1、邊際貢獻=銷售收入-變動成本總額

以邊際貢獻作為利潤中心的業績評價依據不夠全面。

2、部門可控邊際貢獻=邊際貢獻-可控固定成本

以可控邊際貢獻作為業績評價依據可能是最好的，它反映了部門經理在其權限和控制范圍內有效使用資源的能力。

3、部門營業利潤=部門可控邊際貢獻-不可控固定成本

以部門營業利潤作為業績評價依據，可能更適合評價該部門對公司利潤和管理費用的貢獻，而不適合于部門經理的評價。

三、內部轉移價格

（一）制訂轉移價格的目的

目的有兩個：一個是防止成本轉移帶來的部門間責任轉嫁，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行業績評價；另一個是作為一種價格引導下級部門采取明智的決策，生產部門據此確定提供產品的數量，購買部門據此確定所需要的產品數量。

（二）內部轉移價格的種類及特點

1、市場價格

在中間產品存在完全競爭市場的情況下，市場價格減去對外的銷售費用，是理想的轉移價格。

【提示1】適用于中間產品存在完全競爭市場的情況下；

【提示2】不能直接把市場價格作為內部轉移價格。

2、以市場為基礎的協商價格

如果中間產品存在非完全競爭的外部市場，可以采用協商的辦法確定轉移價格。成功的協商轉移價格依賴于下列條件：首先，要有一個某種形式的外部市場，兩個部門經理可以自由地選擇接受或是拒絕某一價格。其次，在談判者之間共同分享所有的信息資源。最后，最高管理階層的必要干預。

3、變動成本加固定費轉移價格

這種方法要求中間產品的轉移用單位變動成本來定價，與此同時，還應向購買部門收取固定費，作為長期以低價獲得中間產品的一種補償。適用于中間產品的最終市場需求比較穩定時。【提示】當中間產品的最終市場需求很少時，市場風險全部由購買部門承擔，不太公平。

4、全部成本轉移價格

以全部成本或者以全部成本加上一定利潤作為內部轉移價格。會導致責任轉嫁，可能是最差的選擇。

??第三節 ? ? 投資中心的業績評價

一、什么是投資中心

（一）含義：投資中心，是指某些分散經營的單位或部門，其經理所擁有的自主權不僅包括制定價格、確定產品和生產方法等短期經營決策權，而且還包括投資規模和投資類型等投資決策權。

（二）與其他中心的比較

二、投資中心的考核指標

1.部門投資報酬率

（1）指標計算: ?部門投資報酬率=部門稅前經營利潤÷部門平均凈經營資產

2）指標的優缺點

指標優點

（1）它是根據現有的會計資料計算的，比較客觀；（2）相對數指標，可用于部門之間以及不同行業之間的比較；（3）用它來評價每個部門的業績，促使其提高本部門的投資報酬率，有助于提高整個公司的投資報酬率；（4）部門投資報酬率可以分解為投資周轉率和部門營業利潤率兩者的乘積，并可進一步分解為資產的明細項目和收支的明細項目，從而對整個部門的經營狀況作出評價。

指標缺點

部門經理會放棄高于資本成本而低于目前部門投資報酬率的機會，或者減少現有的投資報酬率較低但高于資本成本的某些資產，使部門的業績獲得較好評價，但卻傷害了公司整體的利益。

（二）剩余收益

（1）指標的計算 ? ??

部門剩余收益=部門稅前經營利潤-部門平均凈經營資產應計報酬 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? =部門稅前經營利潤-部門平均凈經營資產×要求的報酬率

（2）指標的優缺點

優點（1）與增加股東財富的目標一致，可以使業績評價與公司的目標協調一致，引導部門經理采納高于公司資本成本的決策；（2）允許使用不同的風險調整資本成本。

指標缺點 ??指標是絕對數指標，不便于不同規模的公司和部門之間的比較。

第四節 內部業績報告與考核（本節略）

內容（1）業績報告（2）差異調查（3）獎勵與懲罰（4）糾正偏差

本章總結

1.成本中心的考核指標；2.責任成本的含義,可控成本的確定原則；3.利潤中心的考核指標；4.內部轉移價格的種類及特點；5.投資中心的考核指標（投資報酬率和剩余收益的計算）。