CH15 標準成本計算

1.1標準成本

衡量工作效率目標成本預先制定的

兩種含義：一種是“成本標準”；另一種是“標準成本

成本標準=單位產品標準成本=單位產品標準消耗量×標準單價

標準成本總額=實際產量×單位產品標準成本

討論標準成本制定時，“標準成本”是指單位產品標準成本；討論成本差異計算時，“標準成本”是指實際產量下的標準成本。

1.2標準成本種類

按技術和經管水平分：它應大于理想標準成本，但又小于歷史平均水平

（1）理想最優條件最低成本理論業績理想價格 最高生產經營能力利用水平

揭示實際成本下降的潛力不考核的依據。

（2）正常效率良好考慮難以避免的損耗和低效率。系統中廣泛使用

按其適用期分

（1）現行價格、效率和生產經營能力利用程度等預計應該發生評價實際成本的依據用來對存貨和銷貨成本進行計價

（2）基本只要生產的基本條件無重大變化，就不予變動

生產的基本條件無重大變化以反映成本變動的趨勢；但不宜用來直接評價

*由于市場供求變化導致的售價變化和生產經營能力利用程度變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產的基本條件的重大變化。

1.3制定分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘后得出成本標準

成本項目|用量標準|價格標準

----------|------------|----------

直接材料|材料單耗|單價

直接人工|單位工時|工資率

制造費用|單位工時|分配率

（1）無論是價格標準還是用量標準，都可以是理想狀態的或正常狀態的，據此得出理想的標準成本或正常的標準成本。

（2）考試經常測試正常標準成本的內容

①直接材料的價格標準，是預計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本；直接材料的標準消耗量是現有技術條件生產單位產品所需的材料數量，包括必不可少的消耗以及各種難以避免的損失；

②標準工時是指在現有生產技術條件下，生產單位產品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調整設備時間、不可避免的廢品耗用工時等；直接人工的價格標準是指標準工資率。它可能是預定的工資率，也可能是正常的工資率；

③固定制造費用的用量標準與變動制造費用的用量標準相同，包括直接人工工時、機器工時、其他用量標準等，并且兩者要保持一致，以便進行差異分析。

2.差異分析

2.1變動成本

通用公式

成本差異=實際成本-標準成本（實際產量下的標準成本）

價差=實際數量×（實際價格-標準價格）=Q實（P實-P標）

量差=（實際數量-標準數量）×標準價格=（Q實-Q標）P標

圖示：

2.2變動制造費用的差異分析

（1）價差：

變動制造費用耗費差異=實際工時×（變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率）

（2）量差：

變動制造費用效率差異=（實際工時-標準工時）×變動制造費用標準分配率

2.3差異分析的責任歸屬

用量差異歸生產部門的責任（采購量差或效率慢屬采購部門）：

（1）材料用量（2）人工效率（3）變動制造費用效率

價格差異：（1）材料價格差：采購（2）人工工資率：人事部門（3）耗費差異：部門經理

2.4固定制造費用成本差異分析

固定制造費用總差異=實際固定制造費用-實際產量的標準固定制造費用

實際固定制造費用=P實*Q實

實際產量的標準固定制造費用=P標*Q標

固定制造費用分配率的標準數=固定制造費用預算數/預算產量下的標準工時(生產能量)

2.4.1

二因素分析法

（1）固定制造費用耗費差異

=固定制造費用實際數-固定制造費用預算數

（2）固定制造費用能量差異

=固定制造費用預算數-固定制造費用標準成本

三因素分析法

（1）耗費差異

=固定制造費用實際數-固定制造費用預算數

=固定制造費用實際數-固定制造費用標準分配率×生產能量

（2）閑置能量差異

=固定制造費用預算-實際工時×固定制造費用標準分配率

=（生產能量-實際工時）×固定制造費用標準分配率

（3）效率差異

=（實際工時-實際產量標準工時）×固定制造費用標準分配率