最近在準備CPA考試，而且又新入駐簡書，沒有多余的時間和精力去搜集準備其他類型的文章，因此就把會計這一門課程的一些易錯易混的知識點伴隨相應的復習進度給大家整理出來，有瑕疵處歡迎各位指正：
首先如何區分持有至到期投資和看可供出售金融資產：
簡單舉例：從二級市場購入兩種債券： A債券-----風險小，利息多，打算長期持有
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?B債券-----沒有明確的持有意圖?
那么：打算長期持有-------持有至到期投資 ?
? ? ? ? ? ? 沒有明確的持有意圖-------可供出售金融資產
現從具體的例子中區別二者不同的后續計量：
2015年1月1日，甲公司從證券市場上購入面值總額為2000萬元的債券，購入時實際支付價款2100萬元，另外支付相關交易費用10萬元，準備長期持有，該債券的發行日為2015年1月1日，分期付息，到期還本，票面利率5%，實際利率是4%，每年末支付利息。
要求計算
①計算2016年12月31日的賬面價值
②計算2017年的投資收益
首先做會計分錄：
2015.01.01
借：持有至到期投資-----面值 ? 2000
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?-------利息調整 ? 100
? ? 貸：銀行存款 ? ? ? ?--------- ? ?2100
2015.12.31 年末計提利息
借：應收利息------2000*5%=100 ? ? ? ? ? ? ??
? 貸： 投資收益---------2100*4%=84 ? ? ? ? ? ? ? ? ??
? ? ? ? ? 持有至到期投資-----利息調整 ? 16
借：銀行存款-----100
貸：應收利息-------100
2016.12.31
借：應收利息------2000*5%=100 ? ? ? ? ? ? ? ? ?
貸： 投資收益---------(2100+84-100）*4%=83.36 ? ? ? ? ? ? ? ??
? ? ? ? 持有至到期投資-----利息調整 ? 16.64
借：銀行存款-----100
貸：應收利息-------100
2016年末賬面價值=2100-16-16.64=2067.36（萬元）
2017年的投資收益=期初攤余成本×實際利率
2017年期初攤余成本=2016年期末攤余成本=賬面價值=2067.36萬元
2017年投資收益=2067.36*4%=82.7萬元
【提示】：持有者到期投資賬面價值=攤余成本
投資收益=期初攤余成本×實際利率
2015年1月1日，甲公司以面值1000萬元從債券二級市場上購入了A債券，該債券剩余期限3年，票面年利率為3%，實際利率是2.5%。每年年末付息一次，到期還本，另外發生了交易費用20萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產，2015年12月31日債券的公允價值是1000萬元,2016年12月31日該債券的公允價值是900萬元，已經有減值跡象
要求計算：
①2015年12月31日該債券的會計處理
②2016年12月31日該債券計提減值的數
2015年1月1日會計處理
借：可供出售金融資產——面值 1000
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ——利息調整 20
? ?貸：銀行存款 ? ?1020
2015年12月31日
借：應收利息? 30（1000×3%） ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ??
? 貸：投資收益? ? 25.5（1020×2.5%） ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ??
? ? ? ? ? ?可供出售金融資產——利息調整 ? 4.5
借：銀行存款30
貸：應收利息30
2015年12月31日攤余成本=1020萬元-4.5萬元=1015.5萬元
2015年12月31日公允價值=1000萬元
借：其他綜合收益 ? ? ? 15.5
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 15.5
2016年12月31日
借：應收利息? 30? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 借：銀行存款? 30? ? ? ?
貸：投資收益? ? 25.39? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 貸:應收利息? 30?
? ? ? ? 可供出售金融資產——利息調整 4.61
2016年末攤余成本=1010.89萬元
2016年末公允價值900萬元，已經發生減值跡象，故作減值處理
借：資產減值損失 ? ?110.89
貸：其他綜合收益 ? ?15.5
? ? ? ? 可供出售金融資產——公允價值變動 ? 95.39
【提示】：可供出售金融資產暫時的公允價值變動不會影響攤余成本，若出現減值跡象，則要計提減值準備，同時將前面計提的其他綜合收益要轉回。
