一、1個(gè)月內(nèi)工資分次發(fā)放的計(jì)稅

職工劉某2017年7月15日取得上半個(gè)月工資3000元，7月31日取得下半個(gè)月工資3000元，當(dāng)月共計(jì)工資6000元，請(qǐng)問是否代扣個(gè)稅？

答復(fù)：劉某應(yīng)納個(gè)稅=（3000+3000-3500）*10%-105=145元

提醒1：個(gè)人所得稅是按月計(jì)征的，這與分多次發(fā)放沒有關(guān)系，都需要合并計(jì)算征收個(gè)稅。

提醒2：?jiǎn)T工違反了公司規(guī)定而產(chǎn)生的罰款，如果公司按照已經(jīng)扣除了罰款后的工資發(fā)放給員工，可以按照實(shí)際發(fā)放的工資金額計(jì)稅。

提醒3：在實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人平時(shí)按月取得的生活費(fèi)或部分工資，應(yīng)按月依照工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。年終取得的年薪和績(jī)效工資，應(yīng)按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

提醒4：特定行業(yè)（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部門確認(rèn)的其他行業(yè)）職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳、自年度終了30日內(nèi)，合并其全年工資薪金所得，再按照12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。

二、取得年終獎(jiǎng)的計(jì)稅

職工劉默2016年12月份工資4000元，年底取得年終獎(jiǎng)36000元，計(jì)算12月份工資以及年終獎(jiǎng)的個(gè)稅？

答復(fù)：工資的個(gè)稅=（4000-3500）*3%-0=15元

年終獎(jiǎng)的個(gè)稅計(jì)算分為2步

第一步：確定稅率和速算扣除數(shù)

36000/12個(gè)月=3000元

找到對(duì)應(yīng)的稅率為10% 以及對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)為105元

第二步：計(jì)算應(yīng)納稅款

個(gè)稅=36000*10%-105=3495元

提醒1：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只允許采用一次；

提醒2：個(gè)人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅

三、兩處以上取得工資的計(jì)稅

職工劉某7月份從甲公司取得工資4000元，從乙公司也取得工資8000元，請(qǐng)問如何代扣個(gè)稅？

答復(fù)：甲公司扣繳個(gè)人所得稅為=（4000－3500）×3%－0=15元；

乙公司扣繳個(gè)人所得稅為=（8000－3500）×10%－105=345元；

如該個(gè)人選擇到甲單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)匯總納稅，申報(bào)稅款為（8000+4000－3500）×20%－555=1145元。

應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅：1145－345－15=785元。

提醒1：個(gè)人取得兩處及以上所得的，應(yīng)分別由扣繳義務(wù)人進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)（即各算各的），同時(shí)其本人應(yīng)選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)；

提醒2：合并納稅是指納稅人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，同一項(xiàng)目?jī)商幨杖胍嫌?jì)，且只能減除一次費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；

提醒3：自行申報(bào)的納稅義務(wù)人，在申報(bào)納稅時(shí)，其在中國境內(nèi)已扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。

提醒4：個(gè)人從兩處以上分別取得全年一次獎(jiǎng)金，如果在同一個(gè)月內(nèi)，自行申報(bào)時(shí)可以合并申報(bào)補(bǔ)稅。

四、外籍職工取得工資的計(jì)稅

職工戴爾屬于外籍人士，7月份工資12000元，計(jì)算個(gè)稅？

答復(fù)：個(gè)稅=（12000-3500-1300）*20%-555=885元

提醒1：對(duì)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定；

提醒2：附加減除費(fèi)用，是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元的費(fèi)用，相當(dāng)于減除4800元的費(fèi)用。

五、取得差旅補(bǔ)貼的計(jì)稅

職工劉默2017年7月份工資4000元，本月出差10天，報(bào)銷差旅補(bǔ)貼1000元，計(jì)算7月份工資的個(gè)稅？

答復(fù)：個(gè)稅=（4000-3500）*3%-0=15元

提醒1：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的公告》（國稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）規(guī)定，“差旅費(fèi)津貼”不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征個(gè)人所得稅；

提醒2：企業(yè)發(fā)放的差旅費(fèi)津貼不超過各地財(cái)政部門制定的《黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；

提醒3：企業(yè):自行應(yīng)建立《差旅費(fèi)管理辦法》，差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營需要的，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)實(shí)際支付出差人員的差旅費(fèi)津貼允許稅前扣除；

提醒4：所在單位沒有相關(guān)規(guī)定的，按各地財(cái)政部門制定的《黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定的差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

六、解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入

個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入、安置費(fèi)等所得，要按照以下方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

1.一次性補(bǔ)償收入。

個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資薪金收入，允許在一定時(shí)限內(nèi)進(jìn)行平均，要按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

計(jì)算方法如下：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，減除當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，再減除按國家和地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以后的余額，除以個(gè)人在本企業(yè)的實(shí)際工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，計(jì)算月工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；再乘以工作年限數(shù)，得出應(yīng)繳納個(gè)人所得稅總額。個(gè)人在該企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12年計(jì)算。

【例】張某在深圳某企業(yè)工作20年，張某與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，企業(yè)向張某支付一次性補(bǔ)償金37.60萬元，同時(shí)，從37.60萬元中拿出1萬元替張某繳納“四金”，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為9萬元，張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：

免納個(gè)人所得稅的部分=90000×3＋10000=280000（元）；

應(yīng)納個(gè)人所得稅的部分=376000-280000=96000（元）；

將張某的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分?jǐn)偅瑥埬畴m然在該企業(yè)工作20年，但最多只能按12年分?jǐn)偅?6000元÷12=8000元，對(duì)應(yīng)稅率為20%，速算扣除數(shù)為375；

應(yīng)納稅額=［（96000÷12-2000）×20%-375］×12=9900（元）。

（2）安置費(fèi)收入。對(duì)于企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)中取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

提醒1：“收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅”是當(dāng)?shù)厣夏甑摹澳辍奥毠て骄べY，比如根據(jù)我市統(tǒng)計(jì)部門發(fā)布的《深圳市2016年城鎮(zhèn)單位平均工資數(shù)據(jù)公報(bào)》的數(shù)據(jù)，2016年度深圳市城鎮(zhèn)非私營在崗職工年平均工資為89757元，深圳市個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入的免稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為269271元（含本數(shù)），超過的部分，仍須按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

提醒2：個(gè)人在該企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12年計(jì)算。