1貨幣資金的分類與科目設置

在企業資產負債表中，貨幣資金項目由三個具體的項目構成，即“庫存現金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”。

在企業的日常會計處理中，也是按照上述三個貨幣資金項目的實際發生情況分別設置科目，進行確認和計量。依據這三個貨幣資金科目設置的賬戶都屬于對實際資產進行賬務處理的賬戶，即資產賬戶。借方登記貨幣資金的取得額，貸方記錄貨幣資金的支付額，期末余額在借方，表示企業在會計期末實際結存的各類貨幣資金。

2貨幣資金增加、減少的會計處理

（1）庫存現金

企業進行庫存現金的會計處理，應當同時設置現金總賬和現金日記賬，分別進行庫存現金的總分類核算和明細分類核算。

出納員應予每日對保險柜內存儲的現金進行清點核對，以確保庫存現金的賬款相符；在月末，還要進行現金日記賬與現金總賬的賬賬核對，以保證庫存現金數額的賬賬相符。

（2）銀行存款

銀行存款與庫存現金會計處理要求的相同之處為：銀行存款的會計處理也必須設置銀行存款日記賬和銀行存款總賬，以保證日記賬與總賬數額的賬賬相符。

每到會計期末，企業要將記錄的本企業的銀行存款日記賬，逐筆與開戶銀行轉來的銀行對賬單進行核對，以保證銀行存款的會計記錄額與開戶銀行的存儲額一致。

要求：根據上述業務，編制此業務過程全部的會計分錄以及期末未達賬項的處理業務。

（1）8月6日，取得投資時的會計分錄：

借：銀行存款200?000

貸：實收資本——大股東200?000

（2）8月12日，取得銀行借款時的會計分錄：

借：銀行存款80?000

貸：短期借款80?000

（3）8月18日，購買A商品時的會計分錄：

借：庫存商品——A72 478

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）9 422

貸：銀行存款81?900

（4）8月30日，預付場地費時的會計分錄：

借：其他應收款（待攤費用）33 028

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2 972

貸：銀行存款36?000

（5）8月31日，購買辦公設備的會計分錄：

借：固定資產6?018

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）782

貸：銀行存款6?800

（6）8月31日，收到購貨款項的會計分錄：

借：銀行存款11?700

貸：預收賬款11?700

A公司按照上述業務登記銀行存款日記賬。見表3-2。

表3-2?銀行存款日記賬

201×年憑證號數摘 要借 方貸 方余 額

月日

86銀收1業主投資款200 000?200?000

?12銀收2取得銀行借款80 000?280 000

?18銀付1購買A商品?81?900198 100

?30銀付2預付場地費?36 000162 100

?31銀付3購買辦公設備?6?80015 5300

?31銀收3收到預購貨款11 700?167 000

?31合計本月合計291 700124 700?167?000

需要說明的是：銀行對賬單中的收到預購貨款、支付電費，以及企業銀行日記賬中的購買辦公設備、收到預購貨款，因為尚在結算需要的時日中，因此被稱為企業銀行存款中的未達賬項。其中，銀行對賬單中已記錄、企業尚未記錄的項目，按照取得和支付的不同，分別為銀行已收、企業未收（如銀行對賬單中的收到預購貨款）和銀行已付、企業未付（如銀行對賬單中的支付電費）；企業日記賬中類似事項則被稱為企業已付、銀行未付（如企業銀行日記賬中的購買辦公設備）和企業已收、銀行未收（如企業銀行日記賬中的預收購貨款）。

這樣，企業在會計期末，就需要編制銀行存款月調節表，以查明和記錄企業的未達賬項，保護企業財產，并同時計算企業實際可利用的銀行存款數額。此處應提及的是：銀行對賬單的登記方向恰與企業銀行存款賬戶登記的方向相反，即企業銀行存款賬借方為收、貸方為付；而銀行則是貸方為收，借方為付；因此在進行銀行對賬單的核對時應注意雙方數額的交錯登記情況。企業根據銀行對賬單和銀行存款日記賬編制的銀行存款余額調節表見表3-3。

表中最后一行的調節后數額，為企業在銀行中可實際動用的貨幣資金數額。

（3）其他貨幣資金

貨幣資金中的其他貨幣資金，指的是企業的非庫存現金、銀行開戶行中存款數額的那部分貨幣資金，具體表現為外埠存款、銀行匯票存款、信用證存款和在途貨幣資金等即期支付的各類貨幣資金。

在會計期末，應該對企業現有的各卡、證項目占用的其他貨幣資金，按照前述的銀行存款余額調節表的基本思路，進行嚴格的逐項清點檢查，以確保企業財產的安全、完整。