（本文瑞美的個(gè)人做題總結(jié)，本篇首發(fā)于簡(jiǎn)書，2016年10月5日后發(fā)表的、關(guān)于注會(huì)的文章首發(fā)將改在微信公眾號(hào)“李彬教你考注會(huì)”，需要轉(zhuǎn)載請(qǐng)聯(lián)系“李彬教你考注會(huì)”的后臺(tái)運(yùn)營(yíng)）
財(cái)管成本會(huì)計(jì)大題，有些同學(xué)自己聽(tīng)課覺(jué)得很簡(jiǎn)單，一下手就兩眼發(fā)昏。這篇我就以2014年的一道真題講講最多人重復(fù)提問(wèn)的平行結(jié)轉(zhuǎn)法。因?yàn)檫@道涉及交互分配法，那我也寫寫交互分配法的方法。
（2014年真題）甲公司是一家模具生產(chǎn)企業(yè)，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。產(chǎn)品分兩個(gè)生產(chǎn)步驟在兩個(gè)基本生產(chǎn)車間進(jìn)行，第一車間為第二車間提供半成品，第二車間將半成品加工成產(chǎn)成品，每件產(chǎn)成品耗用2件半成品。甲公司采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，月末對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)，并按約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。
第一車間耗用的原材料在生產(chǎn)過(guò)程中逐漸投入，其他成本費(fèi)用陸續(xù)發(fā)生。第二車間除耗用第一車間生產(chǎn)的半成品外，還需耗用其他材料，耗用的半成品和其他材料均在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，其他成本費(fèi)用陸續(xù)發(fā)生，第一車間和第二車間的在產(chǎn)品相對(duì)于本車間的完工程度均為50%。
甲公司還有機(jī)修和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，分別為第一車間，第二車間和行政管理部門提供維修和電力，兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供產(chǎn)品或服務(wù)。甲公司按照交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。
甲公司2014年8月份的成本核算資料如下：
（1）月初在產(chǎn)品成本（單位：元）
（2）本月生產(chǎn)量（單位：件）
（3）機(jī)修車間本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用8250元，提供維修服務(wù)150小時(shí)；供電車間本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用10500元，提供電力21000度。各部門耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或服務(wù)情況如下：
（4）基本生產(chǎn)車間本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 （單位：元）
注：制造費(fèi)用中尚未包括本月應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。
要求：
（1）編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（結(jié)果填入下方表格中，不用列出計(jì)算過(guò)程。單位成本要求保留四位小數(shù)）。
（2）編制第一車間的成本計(jì)算單（結(jié)果填入下方表格中，不用列出計(jì)算過(guò)程）。
（3）編制第二車間的成本計(jì)算單（結(jié)果填入下方表格中，不用列出計(jì)算過(guò)程）。
有些同學(xué)似乎對(duì)表格題很焦慮啊。其實(shí)沒(méi)什么好焦慮啊。考試系統(tǒng)允許你復(fù)制和粘貼啊，你難道忘記了你熟悉的快捷鍵“Ctrl+C”和“Ctrl+V”大法了么？
一、交互分配法
交互分配法本身并沒(méi)有太多難點(diǎn)，此處僅對(duì)做一些簡(jiǎn)單演示。
步驟1：把題干資料（3）對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)“粘”到答題區(qū)，就像你平時(shí)用word一樣。
步驟2：先求待分配項(xiàng)目的單位成本，此時(shí)要看題干是否對(duì)計(jì)算答案保留小數(shù)位數(shù)有要求（題干：?jiǎn)挝怀杀疽蟊Ａ羲奈恍?shù)）。（后文為方便展示整個(gè)答題過(guò)程，采用excel的截圖，不再使用模擬系統(tǒng)）
具體步驟為：
①在待分配項(xiàng)目欄，求出每一輔助車間交叉分配前每個(gè)輔助車間的單位成本
? ? ? ??單位成本=分配金額/耗用量
②在交叉分配區(qū)，計(jì)算對(duì)方輔助車間耗用本輔助車間的用量，在耗用量和分配金額前方加負(fù)號(hào)，作為減項(xiàng)
? ? ? ??分配金額=對(duì)方車間耗用量×①本車間交叉分配前單位成本
③將②中的成本交互分配至對(duì)方車間
④按列進(jìn)行匯總
⑤將匯總后的車間費(fèi)用/耗用量，得出對(duì)外分配的單位成本。
? ? ?對(duì)外分配單位成本=該輔助車間對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用/非輔助車間的耗用量
⑥-⑧：使用對(duì)外分配的單位成本分?jǐn)偝杀?/p>
二、平行結(jié)轉(zhuǎn)法
平行結(jié)轉(zhuǎn)法是一種比起半成品和在產(chǎn)品，更關(guān)心的是產(chǎn)成品成本的方法。教材上，平行結(jié)轉(zhuǎn)法有個(gè)顯著的缺點(diǎn)叫做不能提供各個(gè)步驟的半成品成本資料。我們現(xiàn)在就可以通過(guò)做這道題來(lái)感受一下。
在題目開(kāi)始之前，我們做一個(gè)設(shè)定，將第一車間完工的產(chǎn)品叫做完工半成品，第一車間未完工的產(chǎn)品叫做未完工半成品；第二車間為完工的產(chǎn)品叫做未完工產(chǎn)成品。那么全部完工的就是產(chǎn)成品。
根據(jù)題目要求，粘貼數(shù)字并進(jìn)行合計(jì)，這個(gè)我相信大家都沒(méi)有困難。記得制造費(fèi)用中還沒(méi)有包括要求（1）中的輔助車間的費(fèi)用，要記得加上。此處不詳細(xì)說(shuō)明，大家看下圖的計(jì)算過(guò)程應(yīng)該都能得出結(jié)果。
關(guān)鍵點(diǎn)一：產(chǎn)成品中本步驟的份額、月末在產(chǎn)品數(shù)量及月末在產(chǎn)品的約當(dāng)數(shù)量
1、產(chǎn)成品中占有份額
我們可以看到題干中，有條件“第二車間將半成品加工成產(chǎn)成品，每件產(chǎn)成品耗用2件半成品。”也就是說(shuō)每件產(chǎn)成品里頭有2件的第一車間產(chǎn)品，而產(chǎn)成品期末有30件，所以產(chǎn)成品中本步驟份額為 30*2=60 （件）
2、月末在產(chǎn)品（數(shù)量）這一空估計(jì)是最多人迷惑的地方。因?yàn)轭}目中明明寫著第一車間有10件，第二車間有10件，為什么不是填10件，也不是直接簡(jiǎn)單相加20件呢？
這里的第一車間月末在產(chǎn)品實(shí)際上是包括了未生產(chǎn)完畢的第一車間在產(chǎn)品，以及已經(jīng)形成半成品正在第二車間進(jìn)一步加工的半成品一共有多少件呢？
因?yàn)榈诙囬g10個(gè)在產(chǎn)品里頭，每個(gè)有2個(gè)半成品，而第一車間自己還有10個(gè)沒(méi)有完工的半成品，那么，第一車間月末在產(chǎn)品=第二車間里擁有的半成品+第一車間里沒(méi)有完工的半成品
所以有 第一車間月末在產(chǎn)品=10*2+10=30
3、計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)數(shù)量
因?yàn)闂l件中有“第一車間耗用的原材料在生產(chǎn)過(guò)程中逐漸投入，其他成本費(fèi)用陸續(xù)發(fā)生。”，因此計(jì)算分配率的時(shí)候，我們不能夠直接使用月末在產(chǎn)品的數(shù)量來(lái)計(jì)算分配率，應(yīng)當(dāng)先算出第一車間的月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。
換句話說(shuō)，就是求在全部的在產(chǎn)品（包括第一車間和第二車間）大約相當(dāng)于有多少件第一車間的完成了的半成品呢。
我們看第一車間期末有10件在產(chǎn)品，每件在產(chǎn)品完成度是50%，那也就是說(shuō)10個(gè)在產(chǎn)品折合成完工的半成品的話，大約相當(dāng)有10*0.5=5件
第二車間期末有10件在產(chǎn)品（未完工產(chǎn)成品），每件在產(chǎn)品中用掉了2件第一車間完工半成品，那么折成完工的半成品的話，大約相當(dāng)有10*2=20件
所以，第一車間的月末在產(chǎn)品的約當(dāng)數(shù)量=20+5=25件
我們計(jì)算分配率的時(shí)候使用的正式約當(dāng)?shù)臄?shù)量=產(chǎn)成品中包含的半成品數(shù)量+在產(chǎn)品中包含的半成品數(shù)量=60+25=85
為了幫助大家理解，我列了下面的一個(gè)表：
得出了約當(dāng)產(chǎn)量以后，我們就可以輕松地完成第一車間成本計(jì)算表中的格子了。注意表中，同一列會(huì)有⑤+⑥=②的關(guān)系，可以據(jù)此作為計(jì)算是否正確的檢查。
第二車間較為簡(jiǎn)單，只需要考慮產(chǎn)成品和第二車間月末在產(chǎn)品在該步驟中的份額即可。但是要注意，第二車間的直接材料是一次投入的，它的分配率約當(dāng)量就是產(chǎn)成品中本步驟份額+月末在產(chǎn)品中本步驟份額。為便于理解，同樣列了一個(gè)表格：
解決了這個(gè)問(wèn)題以后剩下的就和第一車間一樣了，對(duì)大家應(yīng)該沒(méi)有難點(diǎn)。下方表格列出了計(jì)算過(guò)程。
題目到這里就做完了。從成本計(jì)算單里面，我們沒(méi)辦法知道放在第一車間的10件半成品和第二車間的10件未完工產(chǎn)成品的成本分別多少。所以平行結(jié)轉(zhuǎn)法有一個(gè)“不能提供各個(gè)步驟的半成品成本資料”的缺點(diǎn)
（本文瑞美的個(gè)人做題總結(jié)，本篇首發(fā)于簡(jiǎn)書，2016年10月5日后發(fā)表的、關(guān)于注會(huì)的文章首發(fā)將改在微信公眾號(hào)“李彬教你考注會(huì)”，需要轉(zhuǎn)載請(qǐng)聯(lián)系“李彬教你考注會(huì)”的后臺(tái)運(yùn)營(yíng)）
