個人所得稅是我國征收的主要稅種之一,此番個稅改革無疑會對企業(yè)巨大的影響。它在保障員工福利、提高經(jīng)濟(jì)效益的同時,也為企業(yè)帶來了風(fēng)險與挑戰(zhàn)。
首先介紹此次改革的重點。此次個稅改革的重點是將個稅起征點提高至5000元,將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費4項所得納入綜合征稅范圍,設(shè)立專項扣除,優(yōu)化調(diào)整個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)等。企業(yè)要在新的稅收環(huán)境下進(jìn)行合理的稅收籌劃,降低風(fēng)險與成本,保證經(jīng)營效益。
那么這些舉措會對企業(yè)有何影響呢?
(一)企業(yè)作為扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)加重
這是此次改革對企業(yè)最直觀的影響。代繳個稅的企業(yè)將會面臨著更為復(fù)雜的計算、統(tǒng)計和申報程序。比如,新個稅法增加了子女教育、贍養(yǎng)老人等六項專項附加扣除項目,由公司代繳個稅的員工要向企業(yè)提供相關(guān)的專項扣除信息。在較大的企業(yè)中,員工數(shù)量眾多,情況不一,且個稅計算復(fù)雜,工作量大,導(dǎo)致信息收集與整合較為困難,容易出現(xiàn)混亂影響效率;并且,作為扣繳義務(wù)人,企業(yè)要對員工提供信息進(jìn)行保密,并要保證員工專項扣除費用的真實、合法、有效。這些都增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
(二)企業(yè)用工成本增加
首先,此次新個稅法案改動較多,員工個人薪資的調(diào)整和計算方法改變,獎勵機(jī)制革新,企業(yè)原有的個人所得稅籌劃、繳納方法已經(jīng)不再適用,企業(yè)需要組織稅務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí),指導(dǎo)個稅扣繳工作,規(guī)范納稅流程,還要對個稅籌劃進(jìn)行調(diào)整,工作較為繁瑣,因此相關(guān)用工成本也會增加;“居民員工”和“非居民員工”兩個新定義的加入,也對跨國公司員工個稅的核算與申報上增加了不小的難度。其次,五險一金統(tǒng)一由稅務(wù)部門征收加大了監(jiān)管力度,企業(yè)不足額為員工繳納社保的情況將逐漸被改變,企業(yè)實際的人工成本增加。最后,企業(yè)還需要對工資計算系統(tǒng)和稅務(wù)申報軟件進(jìn)行及時的更新與開發(fā)以應(yīng)對復(fù)雜的薪資構(gòu)成,這也會增加企業(yè)的用工成本。
(三)增加企業(yè)稅收風(fēng)險
新個稅法修改較大,企業(yè)對新個稅法了解不夠透徹使得個稅籌劃中一些潛在的涉稅風(fēng)險難以被發(fā)現(xiàn)。
例如,新個人所得稅法規(guī)定:個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額,且無正當(dāng)理由,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。如果個人老板借款給自己的企業(yè)使用,不收取利息,將來很有可能會被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅調(diào)整,需要補交20%的利息個人所得稅。
一些老舊的、不合理的稅務(wù)籌劃也增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險。新個稅法規(guī)定“居民個人控制的,或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯偏低的國家(地區(qū))的企業(yè),無合理經(jīng)營需要,對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。”根據(jù)這一規(guī)定,若某中國稅務(wù)居民,持有一家離岸公司并在海外銀行開具賬戶,該賬戶當(dāng)年的利潤累積在賬戶中不對個人做股息分配,稅改前不需要繳納個稅,而稅改后,稅務(wù)局將對賬戶內(nèi)的所得進(jìn)行納稅調(diào)整,繳納20%的個人所得稅。
企業(yè)要如何應(yīng)對呢?
(一)靈活用工,降低用工成本
若企業(yè)能夠輕裝上陣,精簡員工,靈活用工,則可減少社保費用的繳納支出,降低用工成本。企業(yè)要根據(jù)各崗位職責(zé)的不同,合理且靈活地選擇用工方式,比如雇傭非全日制員工,招收在校學(xué)生作為短期實習(xí)生,聘用自由職業(yè)者等,則無需為他們承擔(dān)社保費用,也可以通過勞務(wù)派遣降低人力成本。以兼職貓為例,兼職貓通過自由職業(yè)者結(jié)算模式,即由中間平臺代繳至稅務(wù)機(jī)構(gòu),合理地將人員固定的崗位變成人員流動的崗位,大大降低了人力消耗和用工成本,如此一來,企業(yè)就可以將人力集中到生產(chǎn)與業(yè)務(wù)上。這種調(diào)整用工方式、靈活用工的方式值得需要大量人力的行業(yè)借鑒,如餐飲業(yè)、零售業(yè),既可以提高效率,又能大大節(jié)省人力成本。
(二) 充分了解并合理利用稅法中的規(guī)定和政策
首先,企業(yè)必須充分了解個稅申報的復(fù)雜性,改善與精簡內(nèi)部操作流程,如更新或開發(fā)新的計算與申報軟件,降低出現(xiàn)錯誤的幾率;同時,規(guī)范個稅的相關(guān)申報與審查工作,嚴(yán)格執(zhí)行個稅的代繳工作,降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。其次,企業(yè)要合理利用新個稅法中的規(guī)定。合理利用全年一次性獎金的稅收政策:企業(yè)要掌握獎金的增減變動對應(yīng)納稅所得額的影響,將獎金數(shù)額控制在合理范圍內(nèi),也可以將獎金分成兩部分,一部分按獎金發(fā)放,一部分合并進(jìn)工資。總之,企業(yè)要持續(xù)關(guān)注后續(xù)出臺的各項具體規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn),同時注意按后續(xù)規(guī)定留存必要的扣除憑證及證明文件,依法納稅,合理進(jìn)行個稅籌劃。
(三)調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)
個稅改革使原有的薪酬結(jié)構(gòu)不再適用,企業(yè)要根據(jù)新個稅法規(guī)定、當(dāng)下的市場給薪規(guī)律、企業(yè)支付能力等多重因素,優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)。首先,企業(yè)要調(diào)整員工激勵與薪酬福利策略。新個稅法規(guī)定“員工的半年獎、季度獎、先進(jìn)獎等,一律與當(dāng)月工資收入合并,按規(guī)定繳納個人所得稅,不享受與全年一次性獎金相同的優(yōu)惠政策。”、“不屬于按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼津貼,不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出,如企業(yè)從福利費中發(fā)放給非貨幣性集體福利(如粽子、月餅)、 給職工發(fā)放的節(jié)日補助、通訊補助、交通補貼等應(yīng)納入工資總額計征個稅。”所以企業(yè)有必要建立新的福利制度以激發(fā)員工積極性。其次,由于此次改革調(diào)整了個人所得稅稅率結(jié)構(gòu),企業(yè)應(yīng)該重點分析不同檔次員工薪酬所受影響,有針對性地進(jìn)行個稅籌劃。企業(yè)可以利用臨界值,小幅降低薪資處于不同檔次臨界值的員工的工資,達(dá)到合理節(jié)稅的目的。
雖然個人所得稅調(diào)整較大,但企業(yè)完全可以通過個稅籌劃,增加員工的可支配收入,調(diào)動員工積極性,同時可以減少企業(yè)納稅支出,優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu),加強(qiáng)內(nèi)部控制,實現(xiàn)企業(yè)良好發(fā)展。但是這也并非易事,企業(yè)一定要根據(jù)自身情況和法律規(guī)定進(jìn)行個稅籌劃,不能為了降低稅負(fù)而違規(guī)違法避稅。