【知識點一】會計信息質量要求（★）

　　會計信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

（一）可靠性

關鍵詞：實際發生，真實可靠，內容完整。

【例·多選題】可靠性要求具體內涵包括（　）。

　A.企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映其所應反映的交易或者事項

　B.企業應當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性

　C.包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的

? ? ?D.企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D，是相關性要求。

（二）相關性

關鍵詞：滿足決策需要，有助于了解，預測。

（三）可理解性

關鍵詞：清晰明了，便于理解。（我國報表統一格式，科目）

（四）可比性

關鍵詞：1.同一企業：不同時期，采用一直政策，不隨便變更，如有變更在附注說明；（縱向對比）

? ? ? ? ? ? ? ? 2.不同企業：某一時間點，采用規定政策，口徑一致，相互可比。（橫向對比）

　　【例·多選題】A公司2014年7月1日開始執行新修改或頒布的準則，下列經濟業務事項中，不違背可比性要求的有（　）。

?A.投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權益性投資，由原長期股權投資改按以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算

?B.由于本年利潤計劃完成情況不佳，將已計提的固定資產減值準備轉回

?C.A公司擁有B公司5%的股權，B公司是一家非上市的股份公司，不存在活躍市場的公開報價,由原采用長期股權投資核算方法改按以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算?

?D.某項存貨已經喪失使用價值和轉讓價值，將其賬面價值一次性轉入當期損益

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，屬于人為操縱利潤。（國家政策為：將長期股權投資改為金融資產核算）

（五）實質重于形式

關鍵詞：經濟實質重于法律形式。

【記憶歸納】

體現實質重于形式會計信息質量要求的有：

　（1）企業發行的優先股或永續債，確認為金融負債還是權益工具；（Q：附有強制付息義務的優先股或永續債確認為負債？A：確認為金融負債）

? ? （2）將企業未持有權益但能夠控制的結構化主體納入合并范圍；（合并報表）　　在某些情況下，某些主體的投資方對其的權力并非源自于表決權，被投資方的相關活動由一項或多項合同安排決定，例如證券化產品、資產支持融資工具、部分投資基金等結構化主體。（Q：余額寶？A：合同安排決定的，非源于表決權，屬于結構化主體）

　（3）將附有追索權的商業承兌匯票出售確認為質押貸款；（相當于將票據抵押給銀行，在銀行借了筆錢，因此，不能沖減應收票據，只能做短期借款，雖然出售了，風險沒有轉移；如果是不附追索權的票據，可以終止）　　企業出售金融資產時，如果根據與購買方之間的協議約定，在所出售金融資產的現金流量無法收回時，購買方能夠向企業進行追償，企業也應承擔任何未來損失。此時，可以認定企業保留了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認該金融資產。

? ? （4）長期股權投資后續計量成本法與權益法的選擇；（Q：如A公司持有B公司48%股權？A：A公司持有B公司48%的有表決權股份，剩余股份由分散的小股東持有，所有小股東單獨持有的有表決權股份均未超過1%，且他們之間或其中一部分股東均未達成進行集體決策的協議。　　本例中，在判斷A公司是否擁有對B公司的權力時，由于A公司雖然持有的B公司有表決權的股份（48%）不足50%，但是，根據其他股東持有股份的相對規模及其分散程度，且其他股東之間未達成集體決策協議等情況，可以判斷A公司擁有對B公司的權力。故，用成本法核算）

? ? （5）融資租入固定資產視同自有固定資產；　　融資租賃交易的法律形式是租賃，但實質上它是一項分期付款購買固定資產。（對資產具有控制權）

? ? （6）有確鑿證據表明商品售后回購屬于融資交易，不確認商品銷售收入；（經濟實質是借錢）

? ? （7）售后租回交易形成經營租賃，在沒有確鑿證據表明售后租回交易是按公允價值達成的，售價高于公允價值的差額應予以遞延。

　　【例·多選題】下列各項，體現實質重于形式會計信息質量要求的有（　）。

?A.融資租入固定資產視同自有固定資產進行核算

?B.對某企業投資占其表決權資本的40%，根據章程或協議，投資企業有權控制被投資單位的財務和經營政策，故采用成本法核算長期股權投資

?C.計提固定資產折舊

?D.具有融資性質的商品售后回購不確認商品銷售收入

??『正確答案』ABD

? 『答案解析』選項C，體現的是謹慎性的會計信息質量要求。

　　【例·單選題】（2017年考題）下列各項中，體現實質重于形式會計信息質量要求的是（　）。

?A.將處置固定資產產生的凈損失計入營業外支出

?B.對不存在標的資產的虧損合同確認預計負債

?C.將融資租入的生產設備確認為本企業的資產

?D.對無形資產計提減值準備?

??『正確答案』C?

? 『答案解析』企業采用融資租賃方式租入固定資產，盡管在法律形式上資產的所有權在租賃期間仍然屬于出租方，但由于資產租賃期基本上包括了資產有效使用年限，承租企業實質上獲得了租賃資產所提供的主要經濟利益，同時承擔與資產有關的風險，因此，企業應將融資租入固定資產作為一項固定資產計價入賬，計提折舊，體現了實質重于形式的原則。

（六）重要性

關鍵詞：影響使用者做出決策的信息，依賴職業判斷，根據性質和金額大小加以判斷。（如：某小額發生的費用，一次性計入損益）

例：今年發現去年應該提1.5萬的折舊，少提了1萬，情節嚴重，要追溯到上年；如今年發現去年應該提100萬折舊，少提了1萬，情節不嚴重，可直接計入本年。

（七）謹慎性

關鍵詞：不高估資產或收益，不低估負債或費用，不允許設置秘密準備。（反向也不可以）

　　【例·判斷題】（2011年考題）企業為應對市場經濟環境下生產經營活動面臨的風險和不確定性，應高估負債和費用，低估資產和收益。（　）

??『正確答案』×

? 『答案解析』應當不高估資產或者收益、不低估負債或者費用。

【記憶總結】

? 下列會計處理方法是按照謹慎性要求做的相關處理。

（1）計提資產減值準備；（Q：應收賬款的賬面價值為100萬元；預計未來現金流量現值為90萬元；計提壞賬準備10萬元。是否按照謹慎性要求進行會計處理的？A：是的；借：資產減值準備 貸：壞賬準備）

（2）固定資產采用加速折舊方法計提折舊；

（3）企業內部研究開發項目的研究階段支出，應當于發生當期期末計入當期損益；

（4）在物價持續下降的情況下，發出存貨采用先進先出法計價；

（5）或有事項；（Q：對于企業發生的或有事項，只有當相關經濟利益基本確定能夠流入企業時，才能作為資產予以確認；否則不能確認資產。對于企業發生的或有事項，當相關經濟利益很可能能夠流出企業且構成現時義務時，應當及時確認為負債。是否按照謹慎性要求進行會計處理的？A：是的）

（6）遞延所得稅。（借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用，要保證后期應納稅所得額足夠，可確認）? ? ? ? ? ? ??對于發生的相關應納稅暫時性差異，應及時足額確認遞延所得稅負債。（借：所得稅費用? 貸：遞延所得稅負債）

　　【例·多選題】下列各種會計處理方法，體現謹慎性要求的做法有（　）。

　A.固定資產采用年數總和法計提折舊

? ? B.計提資產減值準備

　C.周轉材料采用分次攤銷法攤銷

　D.長期股權投資采用成本法核算

??『正確答案』AB

? 『答案解析』選項C，體現的是重要性要求；選項D，體現的是實質重于形式要求。

（八）及時性

關鍵詞：及時收集整理，及時處理，及時傳遞

【知識點二】會計要素（★）

會計要素：資產 、負債、所有者權益（前三，資產負債表）、收入、費用、利潤（后三，利潤表）

（一）資產

1、定義

關鍵詞：能擁有、控制且預計能帶來經濟利益，在過去的交易或事項形成的

①企業以融資租賃方式租入一項固定資產，能否確認固定資產？（是，控制）

②企業從銀行借款，存入了銀行，能否確認銀行存款？（是）

【記憶總結】

資產預期不會給企業帶來經濟利益的業務包括：（不能在資產負債表中列示出來，在利潤表中列示）

　①開辦費用；

　②待處理財產損失；

　③計提資產減值準備；

　④某項無形資產已被其他新技術等所替代并且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值應當將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益（營業外支出）；

　⑤業務招待費計入管理費用。

　【例·多選題】下列經濟業務事項是按照“資產”定義進行會計處理的有（　）。

　A.對于待處理財產損失，即使董事會尚未批準轉銷，期末也應轉入當期損益

　B.計提資產減值準備

　C.某項無形資產已無使用價值和轉讓價值應當將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益

　D.籌建期間的開辦費發生時直接計入各月的管理費用

??『正確答案』ABCD

2.資產確認條件

關鍵詞：經濟利益流入企業，成本或價值能可靠計量

【例·判斷題】（2016年考題）企業擁有的一項經濟資源，即使沒有發生實際成本或發生的實際成本很小，但如果公允價值能夠可靠計量，也應認為符合資產能夠可靠計量的確認條件。（　）

??『正確答案』√

（二）負債

1.定義

關鍵詞：過去交易或事項，預計會導致經濟利益流出的現時義務

現時義務：1.法定義務：指具有約束力的合同或者法律法規規定的義務，通常必須依法執行。

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2.推定義務：根據企業多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了企業將履行義務解脫責任的合理預期。

（例：Q：汽車召回？A：主動召回是推定義務，被動召回是法定義務。）

　【例·判斷題】（2016年考題）負債是企業承擔的現時義務，包括法定義務和推定義務。（　）

??『正確答案』√

2.確認條件

關鍵詞：經濟流出，可靠計量

（三）所有者權益

1.定義：資產-負債

2.來源構成：實收資本（股本）、其他權益工具、資本公積、減：庫存股、其他綜合收益、專項儲備、盈余公積、未分配利潤。

? 【例·單選題】（2017年考題）下列各項中，將導致企業所有者權益總額發生增減變動的是（　）。

　A.用盈余公積彌補虧損

　B.提取法定盈余公積

　C.宣告分派現金股利

　D.實際發放股票股利

??『正確答案』C?

? 『答案解析』宣告分派現金股利，所有者權益減少，負債增加。相關會計分錄為：借：利潤分配——應付現金股利　貸：應付股利

　　【例·單選題】下列各項中，屬于直接計入所有者權益的利得和損失的是（　）。

　A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值的變動

　B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值的變動

　C.投資性房地產的公允價值的變動

　D.固定資產的處置收益

??『正確答案』A

? 『答案解析』直接計入所有者權益的利得和損失，是指計入“其他綜合收益”的利得和損失，因此選擇A。

3.確認條件

　　【例·判斷題】（2012年考題）所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，其確認和計量主要依賴于資產、負債等其他會計要素的確認和計量。（　）

??『正確答案』√

（四）收入

1.定義

關鍵詞：日常經常性以及與之相關的活動形成，導致所有者權益增加，與投入資本無關的總流入

只能正向，不可逆向說明。（例：收到投資者投資款，不能確認收入）

2.確認條件

關鍵詞：與收入相關經濟利益流入企業，結果導致資產增加或負債減少，經濟利益能可靠計量。

（五）費用

1.定義

關鍵詞：日常活動形成，導致所有者權益減少，與所有者分配利潤無關的總流出

【提示】日常活動所產生的收入、費用通常包括？

　利潤表（簡表）　　

注：

新增①“資產處置收益”行項目，反映企業出售劃分為持有待售的非流動資產（金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外）或處置組時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失。債務重組中因處置非流動資產產生的利得或損失和非貨幣性資產交換產生的利得或損失也包括在本項目內。該項目應根據在損益類科目新設置的“資產處置損益”科目的發生額分析填列；如為處置損失，以“-”號填列。

　? ?②新增“其他收益”行項目，反映計入其他收益的政府補助等。該項目應根據在損益類科目新設置的“其他收益”科目的發生額分析填列。　　? ? ? ? ?③“營業外收入”行項目，反映企業發生的營業利潤以外的收益，主要包括債務重組利得、與企業日常活動無關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。該項目應根據“營業外收入”科目的發生額分析填列。（這里的盤盈利得指的是現金盤盈）

? ?　④“營業外支出”行項目，反映企業發生的營業利潤以外的支出，主要包括債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產毀損報廢損失等。該項目應根據“營業外支出”科目的發生額分析填列。

2.確認條件

關鍵詞：與費用相關經濟利益流出企業，導致企業資產減少或負債增加，金額能可靠計量。

（六）利潤

1.定義

關鍵詞：一定期間，經營成果

2.來源構成

　【總結】

【例·多選題】下列各項中，影響營業利潤的有（　）。

　A.出租固定資產取得的租金收入

　B.處置無形資產產生的凈收益

　C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，公允價值變動的金額

　D.債務重組利得

??『正確答案』ABC

? 『答案解析』選項A,計入其他業務收入，營業利潤增加；選項B處置無形資產產生的凈收益, 計入資產處置收益，營業利潤增加；選項C, 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，公允價值變動的金額計入公允價值變動損益，營業利潤增加；選項D，債務重組利得，計入營業外收入， 不影響營業利潤的變動。

【知識點三】會計要素計量（★）

關鍵詞：為了列報財務報表確定金額的過程

會計要素的計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。

　【例·判斷題】（2014年考題）會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬，并列報于財務報表而確定其金額的過程。（　）

??『正確答案』√

（一）歷史成本（實際成本）

定義：企業取得或生產制造某項財產物資時所實際支付的現金或者其他等價物。（買原材料）

【例·單選題】（2014年考題）企業取得或生產制造某項財產物資時所實際支付的現金或者其他等價物屬于（　）。

　A.現值

　B.重置成本

　C.歷史成本

　D.可變現凈值

??『正確答案』C

（二）重置成本（顯性成本）

定義：按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物。（盤盈）

（三）可變現凈值（詳見：存貨）

（四）現值（貼現值）

定義：對未來現金流量以恰當的折現率折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。

（五）公允價值

定義：市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。企業應當嚴格按照公允價值定義對相關資產或負債進行公允價值計量。

【例·判斷題】（2015年考題）公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或轉移一項負債所需支付的價格。（　）

??『正確答案』√