第一章 會計法律制度

第三節 會計核算

一、總體要求

（一）會計核算依據

各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。

（二）對會計資料的基本要求

“會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定”、“任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。”

三種違法行為

（1）偽造——無中生有（虛假）

（2）變造——篡改事實（涂改、挖補）

（3）提供虛假財務會計報告----（直接

改、編假憑證和賬簿）

（三）會計電算化的基本要求

1、使用的會計核算軟件必須符合國家統一的會計制度的規定

2、電子計算機軟件生成的會計資料必須符合國家統一的會計制度的要求

二、會計憑證的規定

會計憑證是指記錄經濟業務發生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據。

三、會計賬簿的規定

會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。會計賬簿是會計資料的重要組成部分，也是會計信息的主要載體之一。

依法設置會計賬簿，是單位進行會計核算的最基本要求之一。

不具備建賬條件的，應實行代理記賬（總賬、明細賬、日記賬、其他輔助賬簿）

四、財務會計報表的規定

財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：

1、資產負債表；

2、利潤表；

3、現金流量表；

4、所有者權益（或股東權益）變動表；

5、附注

財務會計報表由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

單位負責人應當保證財務報表真實、完整

五、會計檔案管理的規定

（一）會計檔案的內容

? ?會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務報表等會計核算專業材料，是記錄和反映單位經濟業務的重要史料和證據。

具體包括：(1)會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和其他會計憑證

(2)會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬固定資產卡片、輔助賬簿和其他會計賬簿。

(3)財務報表類：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注。

(4)其他類：銀行存款余額調節表、銀行對賬單、其他應當保存的會計核算專業資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊和會計檔案銷毀清冊。

（三）會計檔案的歸檔

? ?各單位每年形成的會計檔案，應當由會計機構按照歸檔要求，負責整理立卷歸檔。

? ?采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質會計檔案。

（四）會計檔案的移交

? ?當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管一年，期滿之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統一保管；

未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。

出納人員不得兼管會計檔案。

（五）會計檔案的查閱

? ?各單位保存的會計檔案不得借出，如有特姝需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續，查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封或抽換。

（六）會計檔案的保管期限

會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。分為永久和定期兩類。

永久保管：年度財務報表、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊

定期保管的會計檔案期限分為：

3年：月度、季度財務報表（企業和機關事業單位的保管期限不同，分別為3年和5年）

5年：銀行存款余額調節表、銀行對賬單、固定資產卡片

10年：基本不考

15年：總賬、明細賬和輔助賬簿；會計移交清冊；原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和其他會計憑證。期滿有未了事項的原始憑證，應當單獨抽出立卷

25年：庫存現金和銀行日記賬

（七）會計檔案的銷毀

由本單位檔案機構會同會計機構提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊。單位負責人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。檔案機構和會計機構共同派員監銷，國家機關銷毀會計檔案時，應當由同級財政部門、審計部門派員參加監銷。財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派員參加監銷。

不得銷毀的會計檔案

? ?對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應單獨抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項完結時為止。

正處于項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。

? 【例題·單選題】下列各項中，不屬于會

? 計檔案的是（　）。

　　A.會計憑證

　　B.會計賬簿

　　C.財務會計報告

　　D.單位營業執照

【答案】D

【解析】會計憑證、賬簿、財務會計報告均屬于會計檔案